Wydana parę dni temu interpretacja nr 0115-KDIT2-3.4011.434.2019.1.KP potwierdza, że przedsiębiorca może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w ramach swojej działalności wydatki na sfinansowanie doktoratu. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zgodził się, że wspólnikom spółki jawnej, prowadzącej działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży leków i artykułów farmaceutycznych, przydadzą się studia doktoranckie z prawa farmaceutycznego.
Nauka kosztem podatkowym przedsiębiorcy
Zdaniem skarbówki, spełnione jest w tym przypadku kryterium celowości, wynikające z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że wydatki na studia mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodu. W przypadku kontroli przedsiębiorcy będą jednak musieli udowodnić istnienie – jak to określił dyrektor KIS – związku przyczynowego pomiędzy ponoszonymi wydatkami a osiąganymi przychodami oraz okoliczności, że ich poniesienie ma wpływ na wysokość osiągniętych przychodów bądź na zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Wykazanie takiego związku jest warunkiem koniecznym dla uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodu. Interpretacja nr 0114-KDIP3.1.4011.278.2019.1.AC potwierdza z kolei prawo zaliczenia do kosztów podatkowych wydatków na studia menadżerskie MBA. Fiskus potwierdził w niej, że odliczyć można także wydatki związane z dojazdem na zajęcia i koszty noclegu.
Sprawdź również książkę: MERITUM Podatki 2020 >>
Nauka jest osobista i kosztem być nie może
Organy podatkowe nie zawsze jednak były tak przychylne uczącym się przedsiębiorcom. Organy podatkowe dość często wyrzucały z kosztów wydatki na studia, które nie miały związku z działalnością podatnika (interpretacja nr ILPB1/4511-1-1680/15-2/KF). Warto przypomnieć też interpretację nr IPPB1/415-575/13-2/AM. Dotyczyła ona rzecznika patentowego, który chciał rozpocząć studia doktoranckie. Podatnik argumentował, że stopień naukowy dodatkowo zwiększa zaufanie klientów oraz obecnych potencjalnych kontrahentów. Tłumaczył, że uzyskanie tytułu pozwoli na zwiększenie ilości i zakresu świadczonych usług, a także na większą stabilizację zawodową na tynku usług prawniczych.
Czytaj w LEX: Wydatki na spotkania biznesowe w restauracjach w kosztach podatkowych >
Organu podatkowego takie argumenty jednak nie przekonały. Fiskus uznał, że wydatki związane z uzyskaniem tytułu doktora prawa mają charakter osobisty i kosztem być nie mogą. Podobny problem dotyczył lekarki. Zapisała się na kurs językowy i chciała zaliczyć te wydatki do kosztów uzyskania przychodu. Nauka miała jej pomóc w świadczeniu usług medycznych dla cudzoziemców. Skarbówka uznała jednak, że tego rodzaju koszty nie są ponoszone w celu uzyskania przychodu. Zdaniem fiskusa, także mają charakter osobisty (interpretacja nr ITPB1/415-191/13/MW).
Ostatnio organy podatkowe zaczynają jednak przyjmować, że nauka języka przez przedsiębiorcę jest jego rozwojem zawodowym (w celu pozyskania klientów zagranicznych), a nie osobistym. Potwierdza to interpretacja nr 0114-KDIP3-1.4011.412.2017.2.AM. Najbezpieczniej wystąpić jednak z własnym wnioskiem o interpretację.
Czytaj w LEX: Interpretacja indywidualna: co musi zawierać uzasadnienie interpretacji - omówienie orzecznictwa >
Przepis bez zmian, ale jego interpretacja już tak
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o PIT, do kosztów uzyskania przychodów podatnik ma prawo zaliczyć te wydatki, które wpływają na osiągnięcie przychodu lub pozwalają zachować dotychczasowe źródło przychodu. Istnieją jednak wyjątki, które nie mogą stanowić kosztu podatkowego. Zostały one wymienione w art. 23 ustawy o PIT. Co ważne, nie znajdziemy tam zapisu dotyczącego wydatków na edukację przedsiębiorcy. Przepis ten nie był zmieniany od wielu lat.
Zobacz również: Przyszły radca prawny odliczy wydatki na aplikację >>
- W ostatnim czasie możemy dostrzec korzystną zmianę. Organy skarbowe coraz częściej pozwalają na uwzględnienie wydatków na naukę w kosztach podatnika. Jak najbardziej zasługuje to na aprobatę. Biorąc bowiem pod uwagę przepisy podatkowe, wydaje się, że nic nie stoi na przeszkodzie, żeby w kosztach uzyskania przychodów znalazły się wydatki na kursy i szkolenia przedsiębiorcy – potwierdza Grzegorz Grochowina, starszy menedżer w zespole ds. PIT w KPMG w Polsce. Zwraca uwagę, że jeżeli podjęte przez przedsiębiorcę kursy i szkolenia mają związek z prowadzoną działalnością i będą w przyszłości rzutowały na osiągane przychody lub pozwolą zachować dotychczasowe źródło przychodu, podatnik co do zasady ma prawo zaliczyć je do kosztów podatkowych. - Wydaje się, że do wydatków takich z całą pewnością możemy zaliczyć opłaty ponoszone za wszelkiego rodzaju kursy językowe czy też podnoszenie kwalifikacji zawodowych – tłumaczy Grochowina.
Czytaj w LEX: Wydatki na cele osobiste, a koszty uzyskania przychodów w PIT >
Jego zdaniem, nie ulega bowiem wątpliwości, że podnoszenie kwalifikacji zawodowych przedsiębiorcy poprzez naukę języków obcych stwarza możliwość nawiązania i podtrzymywania kontaktów gospodarczych z kontrahentami zagranicznymi, a tym samym pośrednio wpływa na możliwość osiągnięcia przychodów.
Cele osobiste cały czas mają jednak znaczenie
- Bezsporna dla organów podatkowych jest sytuacja, w której przedsiębiorca prowadzący działalność gospodarczą podnosi swoje kwalifikacje zawodowe, np. aplikacja radcowska lub studia MBA. Nie ma bowiem wątpliwości, że prawnik uczęszcza na aplikację radcowską w celu osiągnięcia przyszłych przychodów. Dla organów ważne jest jednak, aby rozwój i inwestowanie w siebie realizować jako przedsiębiorca prowadzący działalność gospodarczą – zauważa z kolei Krzysztof Koniewski, doradca podatkowy, partner w kancelarii TLA Smoczyński Koniewski. Wydatki ponoszone wcześniej byłyby potraktowane jako osobiste i jako takie nie można byłoby ich zaliczyć do kosztów podatkowych.
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Linki w tekście artykułu mogą odsyłać bezpośrednio do odpowiednich dokumentów w programie LEX. Aby móc przeglądać te dokumenty, konieczne jest zalogowanie się do programu. Dostęp do treści dokumentów w programie LEX jest zależny od posiadanych licencji.
