Z początkiem roku weszły w życie przepisy ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, tzw. Polski Ład 3.0. Nowelizuje ona m.in. przepisy odnoszące się do podatku u źródła (WHT). Kluczowym celem uchwalonych zmian w obszarze regulacji tego podatku jest urealnienie lub złagodzenie obowiązującego już cztery lata mechanizmu poboru tego podatku, nazywanego w skrócie mechanizmem pay & refund.

- Zmiany w obszarze WHT dotyczą, co do zasady zagranicznych podmiotów, które są uznawane za podatników podatku u źródła w Polsce oraz polskich płatników, którzy dokonują podlegających opodatkowaniu u źródła płatności pasywnych/biernych (z tytułu przychodów z odsetek, dywidend, opłat licencyjnych, praw autorskich, znaków towarowych) na rzecz tego samego podatnika o wartości przekraczającej w ciągu roku podatkowego 2 mln zł – wskazuje Agnieszka Chamera, doradca podatkowy, partner zarządzający w PKF Tax&Legal.

Podkreśla ona, że mechanizm pay & refund to zasada, która w przypadku płatności powyżej 2 mln zł w roku, na rzecz odbiorcy zagranicznego, zakazuje przy wypłacie należności stosowania zwolnień i preferencji wynikających z ustawy podatkowej (ustawa o CIT, ustawa o PIT) oraz umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Zobacz również:
Obowiązki płatników podatku u źródła będą złagodzone >>
Podatek u źródła przy wynajmie serwerów >>

- Aby uniknąć tego ograniczenia, polski płatnik może złożyć oświadczenie na formularzu WH-OSC/WH-OSP, w którym m.in. potwierdzi, że odbiorca płatności jest ich beneficjentem rzeczywistym. W świetle aktualnie obowiązujących regulacji i (i ich nieprecyzyjnego brzmienia) literalna wykładnia przepisów prowadziła do wniosku, że przedmiotowe oświadczenia można złożyć tylko dwa razy w ciągu roku podatkowego, co w konsekwencji doprowadzało do tego, że nie wszystkie płatności w roku mogły być objęte takim oświadczeniem – wyjaśnia Agnieszka Chamera.

Sprawdź więcej: Polski Ład 3.0 – przewodnik po zmianach w CIT >>>

Sprawdź więcej: Polski Ład 3.0: Zmiany w podatku u źródła (WHT) >>>

 


Oświadczenie wystarczy złożyć raz w roku

Przepisy Polskiego Ładu 3.0 w tym zakresie wydłużają ważność pierwotnie złożonego oświadczenia z dotychczasowych dwóch miesięcy do końca roku podatkowego, w którym zostało ono złożone.

- W następstwie zmian płatnik będzie składać oświadczenie raz w roku, co w przypadku płatności ciągłych będzie stanowiło duże ułatwienie, a złożenie oświadczenia pierwotnego pozwoli nie stosować mechanizmu pay & refund do końca roku podatkowego płatnika – wskazuje Agnieszka Chamera.

- Przed nowelizacją oświadczenie było ważne tylko dwa miesiące.  Pierwotne oświadczenie WHT-OSC należało składać do dnia wpłaty podatku za miesiąc, w którym doszło do przekroczenia kwoty 2 mln zł. Następcze, w przypadku dalszych wypłat, nie później niż do ostatniego dnia drugiego miesiąc następującego po miesiącu, w którym złożone zostało oświadczenie pierwotne – przypomina dr Mariusz Cieśla, doradca podatkowy w Masters Tax Cieśla.

Zobacz PROCEDURY w LEX:

 

 

Wskazuje również, że nowelizacja pozwala na stosowanie wyłączenia od mechanizmu pay & refund do końca roku podatkowego poprzez przedłużenie ważności pierwotnego oświadczenia. Obowiązek złożenia oświadczenia następczego powstaje dopiero w terminie do ostatniego dnia miesiąca następującego po zakończeniu roku podatkowego. - Zmianę tą należy ocenić pozytywnie. Dziwne bowiem było to, że ograniczono możliwość skorzystania z preferencji tylko do części roku podatkowego – ocenia dr Mariusz Cieśla.

Czytaj w LEX: Rozliczanie należności opodatkowanych „u źródła” krok po kroku >>>

 

Ważność złożonych oświadczeń

Nowelizacja wprowadza również inne zmiany.

- Ustawodawca wprowadził szczególne rozwiązanie dla płatników w kontekście oświadczeń złożonych w 2022 r. polegające na zastosowaniu wydłużonych terminów wobec należności wypłaconych w 2022 r. Zmiana eliminuje zatem negatywne skutki związane z niepobieraniem podatku u źródła przez płatników i podatników WHT po wygaśnięciu ważności oświadczeń pierwotnych złożonych w trakcie obowiązującego roku – wyjaśnia Edyta Duczyńska, doradca podatkowy, menadżer zarządzający departamentem doradztwa podatkowego w PKF.

Ekspertka podkreśla, że nowelizacja łagodzi warunek niepobierania przez płatnika WHT w zakresie opodatkowania odsetek i dyskonta od skarbowych papierów wartościowych tj. bonów i obligacji skarbowych.  - Chodzi o uchylenie obowiązku emitenta w zakresie poinformowania podatników o warunkach zwolnienia i złożenia do organu podatkowego oświadczenia o dochowaniu należytej staranności, co w dotychczas obowiązującym stanie prawnym stanowiło warunek niepobrania podatku przez płatnika WHT - zauważa Edyta Duczyńska.

Czytaj w LEX: Odsetki - podatek u źródła >>>

Jak podkreśla dr Mariusz Cieśla, od 2023 roku zwalnia się już bezwarunkowo z podatku u źródła odsetki i dyskonta od obligacji: o terminie wykupu nie krótszym niż rok i dopuszczonych do obrotu na rynku regulowanym lub wprowadzonych do alternatywnego systemu obrotu w rozumieniu przepisów ustawy o obrocie instrumentami finansowymi. - Dodatkowo podatkowi od źródła nie podlegają dywidendy spółek holdingowych – dodaje dr Mariusz Cieśla.

Nowe brzmienie przepisów dotyczących ważności oświadczeń WH-OSC jest stosowane do wypłat należności oraz wypłat (świadczeń), pieniędzy i wartości pieniężnych dokonywanych, stawianych do dyspozycji lub wypłacanych po 31 grudnia 2021 r.

- Przepisy te weszły w życie 26 października 2022 r., natomiast w zakresie zmian terminu złożenia oświadczenia pierwotnego, nowe regulacje mają zastosowanie od 1 stycznia 2023 r. – dodaje Edyta Duczyńska.