Wyróżnieniu podlegają trzy sytuacje, w których możliwa jest jednorazowa amortyzacja:
- w odniesieniu do środków trwałych o niskiej wartości (poniżej 10 000 zł),
- w odniesieniu do fabrycznie nowych środków trwałych,
- w odniesieniu do małych podatników w ramach pomocy de minimis.
Czytaj również: Inwentaryzacja roczna - rola biura rachunkowego
Od 2026 roku istotne zmiany w rozporządzeniu PKPiR
Środki trwałe o niskiej wartości
Jednym z przypadków, gdzie może zostać zastosowana jednorazowa amortyzacja, jest nabycie środków trwałych o niskiej wartości, tj. środków trwałych, których wartość jest równa lub niższa niż 10 000 zł. W przypadku takich składników majątku istnieją trzy scenariusze postępowania:
- możliwość jednorazowego ujęcia w koszty firmy składnika majątku w miesiącu oddania do używania,
- możliwość wprowadzenia składnika majątku do ewidencji środków trwałych i amortyzacja w czasie zgodnie ze stawkami z wykazu,
- możliwość wprowadzenia składnika majątku do ewidencji środków trwałych i dokonanie jednorazowej amortyzacji w miesiącu oddania do używania lub najpóźniej w miesiącu następnym.
Od decyzji podatnika zależy zatem, w jaki sposób zostanie rozliczone nabycie niskocennego składnika majątku – czy zostanie on rozliczony jednorazowo (czy to w ramach jednorazowej amortyzacji, czy jednorazowe zaliczenie do kosztów podatkowych), czy też poprzez amortyzację miesięczną.
Czytaj też w LEX: Amortyzacja środków trwałych krok po kroku >
Fabrycznie nowe środki trwałe w ramach limitu 100 000 zł
Kolejnym przypadkiem, gdy podatnicy mogą dokonywać jednorazowej amortyzacji, jest nabycie fabrycznie nowych środków trwałych zaliczonych do grupy 3-6 oraz 8 Klasyfikacji Środków Trwałych (a więc z wyłączeniem nieruchomości i samochodów, w tym osobowych) w ramach limitu 100 000 zł w odniesieniu do danego roku podatkowego.
Fabrycznie nowym środkiem trwałym jest taki sprzęt, który nigdy wcześniej nie był używany ani przez przedsiębiorcę, który go kupił, ani przez żadnego innego podatnika.
Aby dokonać jednorazowej amortyzacji fabrycznie nowego środka trwałego w ramach limitu 100 000 zł, muszą być spełnione warunki:
- wartość początkowa jednego środka trwałego, nabytego w roku podatkowym, wynosi co najmniej 10 000 zł lub
- łączna wartość początkowa co najmniej dwóch środków trwałych, nabytych w roku podatkowym, wynosi co najmniej 10 000 zł, a wartość początkowa każdego z nich przekracza 3 500 zł.
Jednorazowej amortyzacji dokonuje się w pełnej wartości nabycia środków trwałych, ale do limitu 100 000 zł. Na przykładzie można wskazać, że w sytuacji, gdy któryś środek trwały zostanie amortyzowany w części, ponieważ jego wartość wynosiła 40 000 zł, a z limitu rocznego pozostało już jedynie 20 000 zł, to pozostałą część podatnik będzie amortyzował z zastosowaniem amortyzacji liniowej od pierwszego miesiąca kolejnego roku.
Jednorazowy odpis amortyzacyjny może zostać ujęty przez podatnika nie wcześniej niż w miesiącu, w którym nabyty środek trwały został wprowadzony do ewidencji środków trwałych.
Czytaj też w LEX: Podatki a decyzje inwestycyjne przedsiębiorcy - optymalizacja podatkowa >
Środki trwałe amortyzowane w ramach pomocy de minimis
Trzecią sytuacją, w ramach której środki trwałe mogą być amortyzowane jednorazowo, jest amortyzacja w ramach tzw. pomocy de minimis.
Jest ona skierowana do podatników rozpoczynających działalność oraz do małych podatników, którzy nabywają środki trwałe zaliczane do grup 3-8 KŚT (z wyłączeniem samochodów osobowych). Limit roczny jednorazowej amortyzacji w ramach pomocy de minimis wynosi 50 000 euro (przy czym należy pamiętać, że w ciągu 3 lat łączna pomoc de minimis nie może przekroczyć 300 000 euro).
Sprawdź w LEX limity podatkowe w 2026 roku >
Jednorazowa amortyzacja może być dokonana nie wcześniej niż w miesiącu, w którym środki trwałe zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych. Podobnie jak w przypadku amortyzacji fabrycznie nowych środków trwałych, jeśli w roku podatkowym „wyczerpie się” limit amortyzacji, a dany środek trwały zostanie zamortyzowany jedynie w części, od pozostałej części wartości początkowej podatnicy będą dokonywać amortyzacji miesięcznej metodą liniową, rozpoczynając od pierwszego miesiąca kolejnego roku podatkowego.
Przeliczenia limitu 50 000 euro należy dokonać na podstawie kursu euro z dnia 1 października roku poprzedzającego rok podatkowy, w zaokrągleniu do 1000 zł (zatem na rok 2026 limit będzie wynosił: 50 000 x 4,2586 = 213 000 zł).
Czytaj też w LEX: Amortyzacja samochodów osobowych >
Podstawa prawna: Art. 22k ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 2025 poz. 163 ze zm.)
Urszula Sałacińska-Matwiejczyk, doradca podatkowy z Północno-Wschodniej Grupy Podatkowej, ekspert Tax Alert
