Taką odpowiedź fiskusa otrzymał podatnik, który posiada orzeczenie o lekkim stopniu niepełnosprawności (wydane na stałe 1 lipca 2025 r.), wskazujące na konieczność korzystania z przedmiotów ortopedycznych, środków pomocniczych oraz pomocy technicznych ułatwiających funkcjonowanie. Musi korzystać z pompy insulinowej zapewniającej ciągły podskórny wlew insuliny. Urządzenie umożliwia precyzyjne dawkowanie insuliny, dostosowanie leczenia do indywidualnych potrzeb i zapewnia bezpieczeństwo chorego.
W sierpniu 2025 r. podatnik kupił pompę insulinową. Wybrany model nie był dostępny w otwartej sprzedaży, ale podatnik otrzymał ofertę zakupu usługi leczenia z zastosowaniem pompy insulinowej, obejmującej: pompę insulinową, szkolenie z obsługi urządzenia, wizytę lekarską w celu oceny stanu zdrowia i ustawienia parametrów pompy. Usługa była sprzedawana jako nierozdzielna całość – nie było możliwości zakupu samej pompy ani odrębnej wyceny jej wartości. Sprzedawca wystawił fakturę na jedną pozycję: „leczenie z zastosowaniem pompy insulinowej”. Powstaje zatem pytanie, czy może skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej.
Kto może korzystać z ulgi rehabilitacyjnej
Przypomnijmy, że ulga rehabilitacyjna przysługuje podatnikom rozliczającym się:
- na zasadach ogólnych (skala podatkowa) – art. 26 ustawy o PIT,
- ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych – art. 11 ustawy o zryczałtowanym PIT.
Nie mogą z niej korzystać podatnicy opodatkowani podatkiem liniowym.
Ulga wykazywana jest w zeznaniu PIT‑36, PIT‑37 lub PIT‑28, w załączniku PIT/O.
Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT, odliczeniu podlegają wydatki na cele rehabilitacyjne oraz wydatki związane z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesione przez osobę niepełnosprawną lub podatnika utrzymującego osobę niepełnosprawną.
Rodzaje wydatków określa zamknięty katalog z art. 26 ust. 7a ustawy o PIT. Oznacza to, że odliczeniu podlegają wyłącznie zakupy wprost wymienione w tym przepisie (por. interpretacje KIS z 28 października 2025 r., 0114‑KDIP3‑2.4011.783.2025.2.JM oraz z 31 lipca 2025 r., 0112‑KDSL1‑2.4011.349.2025.2.PR). Wydatki niewymienione w przepisach – nawet jeśli pozostają w związku z niepełnosprawnością – nie mogą być odliczone (interpretacja KIS z 16. stycznia 2026 r., 0115‑KDIT2.4011.624.2025.3.MM).
Zakup pompy insulinowej jako wydatek rehabilitacyjny
W kontekście analizowanej sprawy kluczowy jest art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o PIT. Za wydatki na cele rehabilitacyjne uważa się m.in. wydatki na: zakup, naprawę, najem indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi technicznych niezbędnych w rehabilitacji lub ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności. Sprzęt ten musi mieć charakter:
- indywidualny,
- niestandardowy,
- związany z konkretną niepełnosprawnością,
- ułatwiający wykonywanie czynności życiowych lub niezbędny w rehabilitacji.
W praktyce organy podatkowe uznają za taki sprzęt m.in.:
- pompy insulinowe,
- zbiorniki na insulinę,
- baterie do pomp,
- dedykowane akcesoria (np. mostki do pomp).
Potwierdzają to liczne interpretacje, m.in. z 15 stycznia 2026 r., 0112‑KDSL1‑2.4011.673.2025.2.MO; z 11 grudnia 2025 r., 0112‑KDSL1‑1.4011.631.2025.1.MK; z 11.01.2023 r., 0114‑KDWP.4011.52.2022.1.PP; z 9 maja 2022 r., 0113‑KDIPT2‑2.4011.146.2022.2.AKU.
Czy można odliczyć usługę „leczenia z zastosowaniem pompy insulinowej”?
Kluczowe jest rozróżnienie:
- zakupu sprzętu (pompy insulinowej) – który może być odliczony,
- usługi medycznej (leczenia, szkolenia, wizyty lekarskiej) – która nie mieści się w katalogu ulgi.
W analizowanym przypadku faktura obejmuje jedną pozycję: „leczenie z zastosowaniem pompy insulinowej”, a więc usługę medyczną, w ramach której dostarczono również pompę. Brak jest możliwości wyodrębnienia ceny samego urządzenia.
Ponieważ ulga rehabilitacyjna obejmuje wyłącznie zakup sprzętu, a nie zakup usług medycznych, podatnik nie może odliczyć wydatku, jeśli faktura dokumentuje usługę kompleksową, nie da się ustalić wartości samej pompy insulinowej.
Podatnik nie może więc odliczyć wydatku udokumentowanego fakturą za „leczenie z zastosowaniem pompy insulinowej”, ponieważ:
- ulga rehabilitacyjna obejmuje zakup sprzętu, a nie usług medycznych,
- faktura nie wyodrębnia wartości pompy insulinowej,
- zakup został dokonany w formie usługi kompleksowej, której nie można rozdzielić na elementy podlegające i niepodlegające odliczeniu.
Dokumentowanie wydatków
Wysokość kosztów rehabilitacyjnych ustala się na podstawie dokumentu potwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w szczególności dane identyfikujące kupującego i sprzedawcę, rodzaj towaru lub usługi oraz kwotę zapłaty (art. 26 ust. 7 pkt 4 ustawy o PIT). Mogą to być np. faktury lub rachunki (por. interpretacja dyrektora KIS z 2 lutego 2026 r., 0115‑KDIT2.4011.681.2025.1.MM). W analizowanej sprawie podatnik dysponuje imienną fakturą, co oznacza prawidłowe udokumentowanie wydatku. Wyjątki przewidziane w art. 26 ust. 7c ustawy o PIT nie mają tu zastosowania.
Uwaga: Jeżeli dokument obejmuje jedną łączną kwotę, w której zawarte są zarówno wydatki kwalifikowane, jak i niekwalifikowane, a nie ma możliwości ustalenia wartości wydatków rehabilitacyjnych, dokument taki nie może stanowić podstawy do odliczenia. Podatnik nie może samodzielnie wyodrębniać części kwoty (por. interpretacje dyrektora KIS z 28 października 2025 r., 0114‑KDIP3‑2.4011.783.2025.2.JM, oraz z 17 czerwca 2025 r., 0113‑KDIPT2‑2.4011.271.2025.2.AKU). W konsekwencji podatnik nie posiada dokumentu potwierdzającego zakup indywidualnego sprzętu rehabilitacyjnego ani jego ceny. Tym samym brak jest podstaw do zastosowania odliczenia. Gdyby podatnik posiadał dokument potwierdzający zakup samej pompy insulinowej wraz z jej ceną, odliczenie byłoby możliwe (por. interpretacja dyrektora KIS z 11 grudnia 2025 r., 0112‑KDSL1‑1.4011.631.2025.1.MK).
Marcin Szymankiewicz, doradca podatkowy
