Konsternacja zarówno wśród płatników, jak i Ministerstwa Finansów, doprowadziła do wydania rozporządzenia wydłużającego ważność złożonych oświadczeń do końca roku. Zmieniono terminy na złożenie WH-OSC Następczego. Finalnie duża część przepisów została znowelizowana, ale niektóre problemy pozostały, a już do końca stycznia podatnicy muszą wywiązać się z pierwszych obowiązków dotyczących podatku u źródła za 2022 r.
Mechanizm pay & refund
Przypomnijmy, że na podstawie przepisów ustawy o CIT podmiot, który wypłaci na rzecz podmiotu powiązanego płatności pasywne (odsetki, dywidendy i należności licencyjne) na łączną kwotę 2 mln zł, to od każdej kwoty stanowiącej nadwyżkę ponad 2 mln zł musi pobrać i zapłacić podatek według podstawowej stawki (19 lub 20 proc.). Zasadniczo taki podmiot, działając jako płatnik podatku, nie ma możliwości zastosowania zwolnienia lub obniżonej stawki podatku powyżej progu 2 mln zł. Może on co prawda wnioskować o zwrot pobranego podatku, przy czym wówczas to organ podatkowy zweryfikuje, czy spełnione zostały wszystkie warunki do zwrotu podatku.
Czytaj w LEX: Wypłata i opodatkowanie dywidendy krok po kroku >>>
Czytaj w LEX: Ograniczenie podatku u źródła od dywidend a polskie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania >>>
W systemie LEX znajdziesz zagadnienie powiązane z tym artykułem:
Pobór podatku w CIT
Najczęściej czytane w temacie:
Czytaj więcej w systemie informacji prawnej LEX
To zagadnienie zawiera:
Najczęściej czytane w temacie:
Czytaj więcej w systemie informacji prawnej LEX
Płatnik ma jednak możliwość nie zastosować powyższego mechanizmu również, gdy pod rygorem odpowiedzialności karnej skarbowej wyznaczony członek zarządu złoży oświadczenie o posiadaniu przez płatnika niezbędnych dokumentów do zastosowania zwolnienia lub innej, niż podstawowa stawki podatku (oświadczenie WH-OSC). Składając oświadczenie, członek zarządu potwierdza również, że płatnik przeprowadził weryfikację spełnienia warunków do zastosowania zwolnienia lub obniżonej stawki (z zachowaniem należytej staranności) i nie ma wiedzy, że zachodzą okoliczności wykluczające możliwość jej zastosowania.
Zobacz również:
Podatek od przerzuconych dochodów obejmie więcej podatników >>
W tym roku mniej obowiązków, ale wyższe kary za brak dokumentacji cen transferowych >>
Po wystąpieniu wielu praktycznych problemów, przepisy dotyczące mechanizmu pay & refund doczekały się szybkich zmian, a terminy na złożenie i stosowanie powyższych oświadczeń zostały wydłużone. Stało się tak w trakcie roku podatkowego.
Konieczne deklaracje i rozliczenie podatku u źródła
Rok się zakończył i temat podatku u źródła za 2022 należy zamknąć odpowiednimi deklaracjami i oświadczeniami (oczywiście dla podatników posiadających rok podatkowy równy rokowi kalendarzowemu).
W pierwszej kolejności należy pamiętać, że na ostatni dzień stycznia przypada termin na złożenie oświadczenia WH-OSC Następczego. Oświadczenie to składa się, jeżeli w trakcie roku podatkowego, już po skutecznym złożeniu pierwszego WH-OSC następowały dalsze płatności, od których podatnik nie pobierał podatku u źródła lub zastosował jego obniżoną stawkę. WH-OSC następcze składa się na takim samych zasadach jak WH-OSC pierwotne. Najważniejszym elementem jest konieczność wykazania w WH-OSC Następczym wszystkich płatności podlegających pod system pay & refund dokonanych na rzecz jednego podatnika roku podatkowym płatnika.
Czytaj w LEX: Polski Ład 3.0: Zmiany w podatku u źródła (WHT) >>>
Czytaj w LEX: Rozliczanie należności opodatkowanych „u źródła” krok po kroku >>>
Ten sam termin jest przewidziany na złożenie deklaracji CIT-10Z. Jest to zbiorcza deklaracja płatnika o wysokości pobranego podatku od dochodów (przychodów) osiągniętych przez zagranicznych podatników.
Finalnie, z końcem marca płatnicy (posiadający rok podatkowy równy kalendarzowemu) składają jeszcze formularz IFT-2R – czyli informację o wysokości dochodu (przychodu) osiągniętego przez zagranicznego podatnika.
Warto zauważyć, że dla jednej płatności polski płatnik składa WH-OSC (pierwotne), WH-OSC Następcze, deklarację CIT-10Z oraz informację IFT-2R.
Sprawdź też: Bezwzględny obowiązek poboru CIT u źródła według stawki krajowej - PROCEDURA krok po kroku >>>
Cena promocyjna: 169 zł
|Cena regularna: 169 zł
|Najniższa cena w ostatnich 30 dniach: 118.29 zł
„Pułapka” w przepisach?
Po zakończeniu 2022 roku, należy zapoznać się z nowymi zasadami obowiązującymi już w 2023 roku.
Po zmianie przepisów płatnik musi zachować nie tylko należytą staranność zgodnie z ustawą, ale również czujność przy zachowaniu terminów i kolejności swoich działań.
Obecnie przepisy pozwalają złożyć oświadczenie WH-OSC do końca drugiego miesiąca po miesiącu, w którym przekroczono próg 2 mln. Jednocześnie, jeśli płatnik dokonuje dalszych wypłat należności pasywnych na rzecz podatnika, którego dotyczyło złożone oświadczenie, to ma możliwość nie stosować przepisu o poborze podatku według podstawowej stawki do dalszych płatności, aż do końca roku podatkowego, w którym złożył oświadczenie. Ponownie, po zakończeniu roku płatnik ma obowiązek złożyć kolejne oświadczenie (tzw. WH-OSC Następcze) z podsumowaniem dokonanych płatności.
Jednocześnie, pomimo wydłużonego czasu na złożenie oświadczenia WH-OSC, płatnik nie ma podstawy do niepobierania podatku od płatności dokonanych w okresie od wypłacenia kwoty przekraczającej 2 mln zł, aż do momentu złożenia oświadczenia WH-OSC. Wynika to z konstrukcji art. 26 ust. 7f ustawy o CIT, który wskazuje, że jeżeli płatnik złożył oświadczenie WH-OSC, a następnie dokonuje dalszych wypłat na rzecz podatnika, którego dotyczyło to oświadczenie, to może nie stosować art. 26 ust. 2e ustawy o CIT (tj. mechanizmu pay&refund) do końca roku podatkowego, w którym złożył oświadczenie. W konsekwencji warunkiem dalszego stosowania zwolnienia lub obniżonej stawki po przekroczeniu progu 2 mln zł jest przede wszystkim złożenie oświadczenia i w tym zakresie należy zachować odpowiednią chronologię.
Zobrazujmy to na przykładzie Spółki wypłacającej 15 dnia każdego miesiąca należności licencyjne w wysokości 800 tys. zł na rzecz zagranicznego udziałowca. Załóżmy, że spełnione są wszystkie warunki do zastosowania ustawowego zwolnienia dla takich płatności.
Powyższy przykład obrazuje, że nowelizacja przepisów dotyczących oświadczeń WH-OSC co prawda rozwiązała część problemów płatników, ale podmioty składające oświadczenia – aby nie narazić się na negatywne konsekwencje podatkowe – w dalszym ciągu powinny zachować ostrożność w stosowaniu przepisów. W ich poprawnym stosowaniu nie pomaga również sam urzędowy formularz, który nie został dostosowany do nowych przepisów, w dalszym ciągu informując płatników o nieaktualnych terminach składania oświadczenia.
Konrad Medoliński, doradca podatkowy i menedżer w MDDP Michalik Dłuska Dziedzic i Partnerzy
Paweł Wyciślik, starszy konsultant w MDDP Michalik Dłuska Dziedzic i Partnerzy
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Linki w tekście artykułu mogą odsyłać bezpośrednio do odpowiednich dokumentów w programie LEX. Aby móc przeglądać te dokumenty, konieczne jest zalogowanie się do programu. Dostęp do treści dokumentów w programie LEX jest zależny od posiadanych licencji.
