Pensjonat dla koni a zwolnienie z VAT
Usługi pensjonatu dla koni, świadczone przez rolnika ryczałtowego, korzystają ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT. Muszą to być usługi wspomagające chów i hodowlę zwierząt gospodarskich. By mieć prawo do zwolnienia, rolnik ryczałtowy nie może wykonywać usług weterynaryjnych ani usług podkuwania koni, ani nie może prowadzić schronisk dla zwierząt.
Przeanalizujmy przykład rolnika ryczałtowego prowadzącego gospodarstwo rolne, który m.in. hoduje konie. W skład gospodarstwa wchodzą m.in. pastwiska, a na terenie gospodarstwa znajduje się stajnia oraz instalacje wspomagające chów koni, m.in. ujeżdżalnia, lonżownik, miejsce do przechowywania sprzętu. W budynku, w którym wydzielono dodatkowe boksy dla koni, rolnik chciałby świadczyć usługi pensjonatu dla koni stanowiących własność innych osób. Usługi będą polegać na zapewnieniu koniom miejsc w boksach i na pastwisku, obsłudze stajennej w postaci czyszczenia boksów i dościelania świeżą ściółką w boksach (słomą), karmieniu koni sianem i dostarczonymi przez właścicieli produktami oraz zapewnianiu koniom ruchu na wybiegu przy odpowiednich warunkach atmosferycznych.
Rolnik nie będzie świadczyć usług weterynaryjnych, usług podkuwania koni, ani prowadzić schroniska dla zwierząt gospodarskich. Za świadczenie usług w postaci pensjonatu będzie pobierać opłatę miesięczną. Wskazane usługi należy zaliczyć do grupowania PKWiU 01.62.10.0 „Usługi wspomagające chów i hodowlę zwierząt gospodarskich”. Pojawia się zatem pytanie, czy będzie to działalność zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT?
Sprawdź w LEX: Czy rolnik ryczałtowy, czynny podatnik VAT może zrezygnować z bycia czynnym podatnikiem VAT? >
Warunki zwolnienia z VAT
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT zwolniona z podatku jest dostawa produktów rolnych oraz świadczenie usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego. Rolnikiem ryczałtowym jest rolnik korzystający z tego zwolnienia, o ile nie jest zobowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych (art. 2 pkt 19 ustawy).
Usługi rolnicze (art. 2 pkt 21 ustawy) obejmują m.in. usługi związane z rolnictwem, chowem i hodowlą zwierząt (z wyłączeniem usług weterynaryjnych, podkuwania koni i prowadzenia schronisk), usługi związane z leśnictwem, usługi wspomagające rybactwo oraz wynajem maszyn rolniczych bez obsługi.
W analizowanym przypadku natomiast konie, którymi ma opiekować się rolnik ryczałtowy, w ramach świadczonych usług prowadzenia pensjonatu dla koni, mają swoich właścicieli, którzy będą ponosić opłaty związane z powierzeniem konia. Tym samym świadczone przez rolnika ryczałtowego usługi mieszczą się w definicji usług rolniczych, o których mowa w art. 2 pkt 21 ustawy o VAT.
Sprawdź też w LEX: Czy sprzedaż obornika powstającego przy prowadzeniu pensjonatu dla koni może korzystać z ryczałtu 2 proc.? >
Zwolnienie ma charakter podmiotowo‑przedmiotowy — dotyczy wyłącznie rolników ryczałtowych i tylko czynności wymienionych w przepisie. Inne rodzaje działalności (np. handel, dostawa produktów nienależących do własnej produkcji) podlegają opodatkowaniu VAT.
Usługa prowadzenia pensjonatu dla koni nie stanowi usług weterynaryjnych, podkuwania koni ani prowadzenia schroniska. Konie mają właścicieli, którzy ponoszą opłaty, więc nie jest to „przytułek dla bezdomnych zwierząt”. Usługa ta mieści się w zakresie usług wspomagających chów i hodowlę zwierząt gospodarskich.
Sprawdź też w LEX: Czy mąż, przekazując do działalności gospodarczej żony wyhodowane przez siebie warzywa, powinien wystawić fakturę VAT RR? >
Usługa bez podatku
W konsekwencji rolnik ryczałtowy świadczący usługi pensjonatu dla koni — o ile nie wykonuje usług wyłączonych z definicji — może korzystać ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT.
Zaprezentowane stanowisko podzielają organy podatkowe (interpretacja indywidualna dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 12 września 2025 r., 0113-KDIPT1-3.4012.741.2025.1.JM; interpretacja indywidualna dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 23 stycznia 2025 r., 0114-KDIP1-3.4012.842.2024.1.LM; interpretacja indywidualna dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 21 sierpnia 2023 r., 0114-KDIP1-3.4012.388.2023.2.KP).
Sprawdź też w LEX: Co podlega opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości, a co jest zwolnione w przypadku prowadzenia stadniny koni, pensjonatu dla koni i szkółki jeździeckiej? >
