Ulga 4+ to nowe rozwiązanie, z którego można skorzystać po raz pierwszy właśnie teraz, w rocznym rozliczeniu PIT za 2022 rok. Ulga może być zastosowana już w trakcie roku, ale ostateczne jej rozliczenie nastąpi w zeznaniu rocznym. Zwolnieniu podlega kwota przychodu nieprzekraczająca 85 528 zł w roku podatkowym u każdego z rodziców lub opiekunów prawnych. W przypadku pełnych rodzin i związków małżeńskich wątpliwości z jej zastosowaniem raczej nie ma. Pojawiają się one jednak wtedy, gdy sytuacja jest nieco bardziej zróżnicowana i skomplikowana.
Sprawdź w LEX: Zwolnienie obejmujące przychody podatników wychowujących co najmniej czwórkę dzieci - procedura krok po kroku >>
Czworo dzieci z dwóch związków
Wątpliwości takie miał podatnik, który z obecną żoną ma troje dzieci i prowadzi wspólne gospodarstwo domowe. Z byłą żoną ma on jedno dziecko, które mieszka z nią na terenie tego samego powiatu. Podatnik wywiązuje się z obowiązku alimentacyjnego, spędza razem z dzieckiem z poprzedniego małżeństwa okresy świąt oraz wakacji, ponadto dziecko regularnie spędza czas w jego aktualnym miejscu zamieszkania. Ojciec uczestniczy w procesie jego wychowania. W związku z rozwodem, na wniosek matki, sąd dokonał tzw. pozytywnego ograniczenia jego praw rodzicielskich (bez przesłanek faktycznych, lecz dla dobra dziecka) do wpływu na proces edukacji i leczenia dziecka. Była małżonka nie posiada więcej dzieci.
WZORY DOKUMENTÓW:
- Oświadczenie dla potrzeb zwolnienia dla rodzin wielodzietnych >
- PIT-DZ (1) Informacja o dzieciach uprawniających podatnika do ulgi dla rodzin 4+ w roku podatkowym >
Podatnik wystąpił o interpretację, czy w opisanej sytuacji może on skorzystać z ulgi podatkowej 4+ w roku rozliczeniowym 2022 i przyszłych. Jego zdaniem, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 153 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w roku podatkowym 2022 w stosunku do czworga dzieci wykonywał on władzę rodzicielską - zarówno nad trójką dzieci z aktualnego małżeństwa, jak i nad córką z poprzedniego małżeństwa. Jego zdaniem, ma on prawo do ulgi.
Sprawdź w LEX: Jaką kwotę przychodu należy wykazać na załączniku PIT-B do zeznania za 2022 r. jeżeli przedsiębiorca korzysta z ulgi 4+? >>
W interpretacji indywidualnej z 9 marca br. dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przyznał rację podatnikowi (nr 0113-KDIPT2-2.4011.1050.2022.2.MK). Potwierdził, że warunkiem niezbędnym do zastosowania tzw. ulgi 4+ jest wykonywanie władzy rodzicielskiej (a nie samo jej posiadanie). Organ stwierdził, że podatnik spełnia warunki uprawniające do skorzystania z tzw. ulgi dla rodzin 4+ za rok 2022, ponieważ wykonywał władzę rodzicielską wobec co najmniej czworga dzieci, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 153 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dyrektor KIS podkreślił, że prawo do skorzystania z ulgi będzie podatnikowi przysługiwało również w latach następnych, pod warunkiem, że nie ulegną zmianie przepisy prawa będące podstawą niniejszego rozstrzygnięcia oraz stan faktyczny sprawy.
Zobacz również:
Fiskus spyta sąsiada, kto zajmuje się dzieckiem >>
NSA: Fiskus może żądać informacji o podatnikach od administratorów portali >>
Władza rodzicielska prawnie ograniczona
- W przedmiotowej interpretacji organ dokonał wykładni zakresu podmiotowego tzw. ulgi 4+. Organ uznał, że - na wypadek woli skorzystania z ulgi - nie ma obowiązku pochodzenia dzieci od tożsamych rodziców (przy spełnieniu równoległych przesłanek prawnych) – ocenia dr Mateusz Mickiewicz, radca prawny.
Sprawdź też: 0114-KDIP3-2.4011.296.2022.1.MN, Przesłanki ulgi 4+ - Pismo wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej >>
Ekspert wyjaśnia, że oznacza to, iż z ulgi może skorzystać rodzic posiadający dzieci z różnymi partnerami, o ile wykonywał władzę rodzicielską (również w sytuacji, gdy została ona prawnie ograniczona - wystarczającym jest aktywne uczestniczenie w wychowywaniu dzieci i realny wpływ na rozwój ich osobowości) nad każdym dzieckiem oraz realizował w tym przedmiocie obowiązek alimentacyjny.
- Przedmiotową interpretację uznać należy za wydaną zgodnie z założeniem ustawodawcy, który celowo wskazał przesłanki zastosowania, których nie można stosować rozszerzająco - skupiając się na zobowiązanym oraz jego zachowaniem w odniesieniu do dzieci – podkreśla dr Mateusz Mickiewicz.
Kolejna ekspertka ocenia interpretację jako korzystną. - Ta korzystna preferencja podatkowa, którą wprowadził ustawodawca, daje możliwość zwolnienia przychodów osiągniętych ze stosunku pracy, z umów zleceń czy pozarolniczej działalności gospodarczej do kwoty 85 528 zł przez rodziców czy opiekunów prawnych. Organ na tyle korzystnie podszedł do wykładni przepisów dotyczącej ulgi 4+, iż przyznaje ją także rodzicom posiadających władzą rodzicielską ograniczoną do określonych obowiązków i uprawnień w stosunku do osoby dziecka, jeżeli dobro dziecka za tym przemawia, również rodzicom po rozwodzie – ocenia Agnieszka Zachorska z Kancelarii Pietrusiński.
Ekspertka zauważa, że co istotne, z ulgi mogą skorzystać oboje rodzice, każdy z nich oddzielnie.
- Jeśli jeszcze uwzględnić kwotę wolną od podatku w wysokości 30 tysięcy złotych, to daje to preferencję podatkową do 115 528 zł dla każdego z rodziców. Ważne jest, aby władza wykonywana była faktycznie wykonywana i jak pokazuje stanowisko dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w powołanej interpretacji nie musi być to sprawowanie władzy w pełni, wystarczającym będzie wykonywanie władzy rodzicielskiej ograniczonej do wpływu na wychowanie dziecka w pewnych określonych aspektach jego życia – podkreśla Agnieszka Zachorska. Dodaje także, że każdą preferencję podatkową należy oceniać pozytywnie. Także w tym przypadku, ulga ma na celu wsparcie rodziców posiadających co najmniej czworo dzieci.
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Linki w tekście artykułu mogą odsyłać bezpośrednio do odpowiednich dokumentów w programie LEX. Aby móc przeglądać te dokumenty, konieczne jest zalogowanie się do programu. Dostęp do treści dokumentów w programie LEX jest zależny od posiadanych licencji.
