Pomimo maksymalnej stawki podatkowej na poziomie 45,78 proc. (włączając tzw. ‘surcharge tax’ na poziomie 9 proc.) system podatkowy Luksemburga wydaje się być przyjaznym podatnikowi zarówno dzięki rozdrobnieniu progów i stawek podatkowych jak również licznym odliczeniom głównie od dochodu.
W Luksemburgu skala podatkowa składa się z aż 23 progów podatkowych (patrz tabela). Dla rozliczających się indywidualnie (tzw. klasa podatkowa 1) stawki podatkowe w poszczególnych progach rosną średnio co 2 tys. euro do osiągnięcia stawki 38 proc. Dopiero powyżej 45 897 euro progi podatkowe rosną o około 50 tys. euro, aż do osiągnięcia najwyższej stawki podatkowej na poziomie 42 proc. dla dochodów powyżej 200 tys. euro. Rozdrobnienie progów i stawek podatkowych daje większe poczucie sprawiedliwości w nakładaniu obciążeń podatkowych, szczególnie w odniesieniu do osób słabo i średnio zarabiających. Dla przypomnienia w Polsce obowiązują dwa progi podatkowe 17 proc. dla dochodów nie przekraczających 85 528 zł i 32 proc. powyżej tej kwoty. W Luksemburgu stawka 32 proc. znajduje zastosowanie dopiero do dochodów przekraczających ok. 169 000 zł (pow. 38 121 euro). Dodatkowo, w przypadku rozliczenia wspólnie z małżonkiem (tzw. klasa podatkowa 2) progi podatkowe ulegają podwojeniu, co oznacza, że stawka 32 proc. znajduje wówczas zastosowanie do dochodów przekraczających około 338 000 zł (pow. 76 242 euro).
Kwota wolna od podatku
Skala podatkowa w Luksemburgu rozpoczyna się od stawki 8 proc. dla dochodu przekraczającego około 50 tys. zł (11 265 euro). Dochody nieprzekraczające tej kwoty nie są zatem opodatkowane. Ponadto dla osób rozliczających się wspólnie kwota wolna od podatku jest dwukrotnie wyższa tj. około 100 tys. zł (22 530 euro). Dla porównania w Polsce kwota wolna od podatku uzależniona jest od wysokości dochodu. Podatnik nie zapłaci podatku, jeżeli podstawa opodatkowania nie przekracza 8 tys. zł, zaś powyżej 127 tys. zł kwota wolna nie znajdzie zastosowania co oznacza, że podatnik jest opodatkowany już od pierwszej zarobionej złotówki.
Roczne zobowiązanie podatkowe - rozliczenie roczne
Spróbujmy porównać obciążenia publicznoprawne w Polsce i Luksemburgu. Poniższy przykład przedstawia rozliczenie podatkowe w obu państwach za rok 2020 przy uwzględnieniu wyłącznie podstawowych odliczeń takich jak koszty uzyskania przychodu, obowiązkowe składki na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne oraz odliczenia ryczałtowe, których podatnik nie musi dokumentować.
Dla porównania przyjęto rozliczenie wspólne z małżonkiem, gdzie tylko jeden z małżonków osiąga wynagrodzenie - 180 tys. brutto rocznie (drugi małżonek nie osiąga żadnego przychodu).
1 EUR = 4,45 PLN
|
POLSKA |
LUKSEMBURG |
|||
|
Wynagrodzenie brutto |
180 000 |
Przychód |
180 000 |
Wynagrodzenie brutto |
|
Ryczałt (pracownik dojeżdżający) - brak obowiązku dokumentacyjnego |
3 600 |
Koszty uzyskania przychodu |
11 454 |
Dla dojeżdżających pracowników koszty obliczane są wg. ustawowej formuły z maksymalnym limitem EUR 2 574 rocznie |
|
2 403 |
Ryczałt EUR 540* - brak obowiązku dokumentacyjnego. |
|||
|
|
176 400 |
Dochód |
166 143 |
|
|
|
||||
|
Odliczenia od dochodu |
||||
|
Stawka 11,26 proc. Limitowana do 156 810,00 zł rocznie |
17 657 |
Ubezpieczenie społeczne i rentowe |
14 400 |
Stawka 8 proc. Roczna podstawa wymiaru limitowana do ok. 571 913 zł (128 519,64 EUR) rocznie |
|
Odliczane częściowo od podatku |
- |
Ubezpieczenie zdrowotne |
5 490 |
Stawka 3,05 proc. Roczna podstawa wymiaru ograniczona do ok. 571 913 zł (128 519,64 EUR) rocznie |
|
Ubezpieczenie chorobowe. Stawka 2,45 proc. nielimitowana |
4 410 |
|
2 136 |
Ryczałt EUR 480** - brak obowiązku dokumentacyjnego |
|
|
154 333 |
Dochód po odliczeniach |
144 117 |
|
|
|
||||
|
Obliczenie podatku |
||||
|
Dochód podzielony na pół |
77 167 |
Podstawa opodatkowania |
144 117 |
Progi podatkowe dwukrotnie wyższe |
|
Dla podstawy opodatkowania mniejszej niż 85 528 zł |
3 091 |
Kwota wolna od podatku |
100 259 |
EUR 22 530 dla rozliczenia wspólnie z małżonkiem |
|
Efektywna stawka podatku 16,31 proc. |
25 186 |
Podatek |
4 185 |
Efektywna stawka podatku 2,90 proc. |
|
Składka zdrowotna nieodliczalna od podatku (1,25 proc.) |
1 974 |
Quasi podatek |
2 120 |
Składka na fundusz pracy (‘dependency contribution’) |
|
|
||||
|
Odliczenia od podatku |
||||
|
Składka zdrowotna odliczalna od podatku (7,75 proc.) |
12 240 |
Ubezpieczenie zdrowotne |
2 639 |
Kredyt podatkowy dla osób zatrudnionych uzależniony od wysokości przychodu (max. 600 EUR) |
|
|
||||
|
Podatek do zapłaty / Wynagrodzenie netto |
||||
|
|
12 946 |
Podatek do zapłaty |
3 666 |
|
|
|
130 773 |
Wynagrodzenie netto |
156 444 |
|
* Ryczałt ulega podwojeniu, jeżeli oboje małżonkowie byli zatrudnieni. Pracownik może zastosować faktycznie poniesione koszty (odrębnie od kosztów przejazdu), które związane są z uzyskaniem przychodu np. koszty szkoleń związanych z wykonywanym zawodem, jeżeli są wyższe od ryczałtu.
** Ryczałt ulega podwojeniu, jeżeli oboje małżonkowie byli zatrudnieni.
Jak łatwo zauważyć, przy tych samych zarobkach na poziomie 180 tys. zł brutto rocznie podatnik zapłaciłby w Luksemburgu trzy i pół razy niższy podatek niż w Polsce, zaś wynagrodzenie netto byłoby ponad 25,5 tys. zł wyższe. Różnica ta zmniejsza się jednak na korzyść Polski wraz ze wzrostem wynagrodzenia. Dzieje się to głównie za sprawą wyższych nominalnie stawek podatkowych w Luksemburgu dla osób bardzo dobrze zarabiających, wysokiemu - w porównaniu do Polski – rocznemu limitowi poboru składek na ubezpieczenia społeczne oraz utracie ‘kredytu podatkowego’. Dla powyżej przedstawionego przykładu wynagrodzenie netto pozostałoby na podobnym poziomie w Polsce i Luksemburgu dla przychodu brutto na poziomie około 515 tys. zł rocznie (w przypadku rozliczenia indywidualnego około 370 tys. zł rocznie). Powyżej tej kwoty rozliczenie w Polsce skutkowałoby niższymi obciążeniami publicznoprawnymi i w konsekwencji wyższym wynagrodzeniem netto (bez stosowania dodatkowych ulg i odliczeń od dochodu i podatku).
Wysokie zarobki to jednak pojęcie względne. W Luksemburgu płaca minimalna w 2021 roku to 2 202 euro miesięcznie, czyli prawie 10 tys. zł. Z drugiej strony Luksemburg to jedno z najdroższych do życia państw europejskich. Wydaje się jednak, iż dla osób zarabiających na średnim luksemburskim poziomie system podatkowy oferuje dobry balans pomiędzy obciążeniami podatkowymi a zarobkami.
Tabela – skala podatkowa w Luksemburgu – klasa podatkowa 1 (2020 rok)
|
Podstawa opodatkowania |
|
|
|
od (EUR) |
do (EUR) |
Stawka proc. |
|
- |
11 265 |
0 |
|
11 266 |
13 173 |
8 |
|
13 137 |
15 009 |
9 |
|
15 009 |
16 881 |
10 |
|
16 881 |
18 753 |
11 |
|
18 753 |
20 625 |
12 |
|
20 625 |
22 569 |
14 |
|
22 569 |
24 513 |
16 |
|
24 513 |
26 457 |
18 |
|
26 457 |
28 401 |
20 |
|
28 401 |
30 345 |
22 |
|
30 345 |
32 289 |
24 |
|
32 289 |
34 233 |
26 |
|
34 233 |
36 177 |
28 |
|
36 177 |
38 121 |
30 |
|
38 121 |
40 065 |
32 |
|
40 065 |
42 009 |
34 |
|
42 009 |
43 953 |
36 |
|
43 953 |
45 897 |
38 |
|
45 897 |
100 002 |
39 |
|
100 002 |
150 000 |
40 |
|
150 000 |
200 004 |
41 |
|
200 004 |
42 |
|
Marcin Retka, International Mobility Tax Specialist w ArcelorMittal Luksemburg
Zobacz również: Rozliczenie dochodów zagranicznych w rocznym PIT
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Linki w tekście artykułu mogą odsyłać bezpośrednio do odpowiednich dokumentów w programie LEX. Aby móc przeglądać te dokumenty, konieczne jest zalogowanie się do programu. Dostęp do treści dokumentów w programie LEX jest zależny od posiadanych licencji.
