Sąd uchylił tym samym interpretację dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 9 września 2022 roku (nr 0114-KDIP3-1.4011.575.2022.3.BS).
Zwolnienie dla dywidendy na rzecz udziałowca
Spółka będąca stroną sporu z fiskusem jest polskim rezydentem podatkowym. Jedynym jej wspólnikiem jest spółka z siedzibą we Włoszech będąca włoskim rezydentem podatkowym. Spółka planowała wypłacić dywidendę na rzecz udziałowca, w związku z czym zadała następujące pytanie: Czy w celu skorzystania z prawa do zwolnienia dywidendy wypłacanej na rzecz udziałowca z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych (podatkiem u źródła) na podstawie art. 22 ust. 4 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych spółka ma obowiązek weryfikacji czy podmiot, na rzecz którego wypłacana jest dywidenda, jest jej rzeczywistym właścicielem?
Sprawdź w LEX: Jakie skutki podatkowe pociąga za sobą przekształcenie spółki jawnej w spółek komandytowo-akcyjną? >
Zdaniem podatnika, w celu skorzystania z prawa do zwolnienia dywidendy wypłacanej na rzecz udziałowca z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 22 ust. 4 ustawy o CIT, spółka nie ma obowiązku weryfikacji czy podmiot, na rzecz którego wypłacana jest dywidenda jest jej rzeczywistym właścicielem.
Zobacz również:
Wypłata i opodatkowanie dywidendy krok po kroku >>
Podatek u źródła od wypłacanych dywidend >>
Opodatkowanie udziału w zyskach osób prawnych
W interpretacji indywidualnej, dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że wnioskodawca zobligowany jest do odprowadzenia podatku dochodowego od osób fizycznych na analogicznych zasadach, jak przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Według organu interpretacyjnego przychód ten powstaje zatem w momencie jego wypłaty i jest opodatkowany stawką 19 proc. (art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
Zobacz procedurę w LEX: Opodatkowanie wspólników w spółce komandytowej oraz komandytowo-akcyjnej (PIT) >
Co więcej, fiskus uznał, że komplementariusz ma prawo do obniżenia zryczałtowanego podatku o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany, ale jedynie przypadającego proporcjonalnie na okres, w którym dany wspólnik był w spółce komplementariuszem. Uprawnienie do zastosowania mechanizmu pomniejszenia, o którym mowa w art. 30a ust. 6a ww. ustawy, jak stwierdził dyrektor KIS, nie dotyczy tej części podatku spółki komandytowej, która przypada za okres, gdy podatnik nie posiadał tytułu komplementariusza.
Sprawdź w LEX: Jak rozliczać koszty przy przekształceniu spółki jawnej w spółkę komandytową? >
Zobacz procedurę: Fuzje i przekształcenia jako element optymalizacji podatkowej >
Przekształcenie spółki jawnej w spółkę komandytową
W wyroku z 4 kwietnia 2023 r. (sygn. akt III SA/Wa 2590/22) sąd przyznał jednak rację spółce i uchylił interpretację. Podkreślił, że nie doszło do zamknięcia ksiąg rachunkowych przy przekształceniu spółki jawnej w spółkę komandytową. Za bezsporne uznano, że PIT jest podatkiem rozliczanym z końcem roku. Z tego powodu w momencie, gdy mielibyśmy do czynienia z obowiązkiem zapłaty tego podatku, osoby fizyczne byłyby już komplementariuszami. Według sądu należy również zaznaczyć, że cały zysk przypadający zgodnie z umową spółki na komplementariuszy jest ich zyskiem i również konkretyzuje się z końcem roku podatkowego. Wyrok jest nieprawomocny.
Marek Gwóźdź, counsel w ID Advisory
Sprawdź w LEX: Czy zysk wypłacony po przekształceniu spółki jawnej w spółkę komandytową podlega opodatkowaniu? >
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Linki w tekście artykułu mogą odsyłać bezpośrednio do odpowiednich dokumentów w programie LEX. Aby móc przeglądać te dokumenty, konieczne jest zalogowanie się do programu. Dostęp do treści dokumentów w programie LEX jest zależny od posiadanych licencji.
