Prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej pod adresem zamieszkania to już powszechna praktyka. Dobra wiadomość jest taka, że skarbówka zgadza się na odliczenie części kosztów utrzymania domu czy mieszkania, przypadających proporcjonalnie na powierzchnię wykorzystywaną w tej działalności. W przypadku wydatków na internet ta proporcja może być jeszcze wyższa.
Czytaj komentarz w LEX: Liżewski Sławomir, Działalność gospodarcza prowadzona w mieszkaniu>
Koszty mieszkania do odliczenia
Fiskus zgadza, że do kosztów uzyskania przychodu można zaliczyć szereg "domowych" opłat. Potwierdzenie tego uzyskał m.in. prawnik prowadzący kancelarię adwokacką w formie jednoosobowej działalności gospodarczej. Mężczyzna wynajmuje biuro wraz z innymi profesjonalnymi pełnomocnikami, w celu obsługi korespondencji oraz klientów zgodnie z wytycznymi wewnętrznymi adwokatury. Poza tym kupił segment w domu szeregowym, w którym jedno z pomieszczeń przeznaczy na biuro, gdzie będzie pracował w formule home-office. Na zakup nieruchomości oraz jej remont zaciągnął kredyt hipoteczny.
Mężczyzna zaznaczył, że nie kupił domu w ramach działalności gospodarczej, ani nie planuje wprowadzić go do ewidencji środków trwałych. Ale chciałby odliczyć koszty użytkowania biura takie jak: opłaty za prąd, gaz (ogrzewanie), podatek od nieruchomości, abonament za internet stacjonarny oraz odsetki od kredytu hipotecznego. Wszystkie te koszty odliczyłby w proporcji pomieszczeń wykorzystywanych na cele prowadzonej działalności gospodarczej.
W interpretacji z 6 marca br. (nr 0112-KDIL2-2.4011.41.2024.1.KP) dyrektor KIS przyznał mu rację. Potwierdził, że istnieje związek przyczynowo-skutkowy między wydatkami na utrzymanie domu a prowadzoną działalnością gospodarczą, czyli wydatki te mają lub mogą mieć wpływ na wysokość przychodów. To oznacza, że koszty prądu, ogrzewania, podatek od nieruchomości, abonament za internet – proporcjonalnie do powierzchni nieruchomości wykorzystywanej na cele biznesu – będą stanowić koszty uzyskania przychodu. Również odsetki od kredytu hipotecznego, proporcjonalnie do zajmowanej na działalność gospodarczą powierzchni nieruchomości, będą stanowić koszty podatkowe.
Czytaj komentarz praktyczny w LEX: Bartosiewicz Adam i in., Wydatki na cele osobiste, a koszty uzyskania przychodów w PIT>
Dyrektor KIS potwierdził również, że przedsiębiorca odliczy wydatki na garaż, w którym przechowuje samochód służbowy wykorzystywany na cele prowadzonej działalności gospodarczej.
- Należy zgodzić się ze stanowiskiem dyrektora KIS, które odpowiada realiom gospodarczym. Liberalna linia interpretacyjna jest korzystna również dla osób, które prowadzą biznes w małych mieszkaniach i nie mają możliwości wyodrębnienia osobnego pomieszczenia. Organy podatkowe potwierdzają, że jeśli nie ma możliwości wyodrębnienia wydatków przypadających na powierzchnię wykorzystywaną w biznesie, należy odliczyć je proporcjonalnie, np. w wysokości 20-30 procent poniesionych kosztów. Co istotne, przedsiębiorca może też uwzględnić w kosztach wydatki na garaż, w którym przechowuje samochód wykorzystywany w swojej działalności - mówi Grzegorz Grochowina, szef Zespołu Zarządzania Wiedzą w Departamencie Podatkowym w KPMG w Polsce.
Czytaj również komentarz praktyczny w LEX: Krywan Tomasz, Niedźwiedzka Małgorzata, Moment powstania przychodu z działalności gospodarczej w podatku dochodowym od osób fizycznych>
Proporcja 30 proc. jest prawidłowa
Organy podatkowe potwierdzają, że w sytuacji gdy nie można przypisać określonej powierzchni tylko do działalności gospodarczej, właściwa jest proporcja 30 proc. Mówi o tym interpretacja dyrektora KIS z 24 stycznia br. (nr 0115-KDIT3.4011.777.2023.3.KP).
Wystąpił o nią doradca podatkowy prowadzący jednoosobową działalność w mieszkaniu należącym do niego i do jego żony. Nie ma wydzielonego gabinetu, a na potrzeby biznesu wykorzystuje pokój, w którym jest sprzęt biurowy, toaleta, kuchnia i korytarz. Te pomieszczenia są też używane na cele prywatne, więc przedsiębiorca nie może dokładnie wyliczyć powierzchni zajętej na cele biznesu. Szacunkowo określił, że wynosi ona 30 proc. całego lokalu. W takie proporcji chciałby rozliczać wydatki w kosztach wydatki na mieszkanie (czynsz, energia elektryczna, media, woda, ogrzewanie) oraz odsetki od kredytu na jego zakup.
Czytaj także pytanie w LEX: Czy prowadząc działalność gospodarczą w mieszkaniu można rozliczać w kosztach wydatki na media i remont w odpowiedniej proporcji?>
Mężczyzna zaznaczył, że świadczy usługi zdalnie za pomocą komputera i telefonu wyposażonych w różne narzędzia, np. służące do udziału w telekonferencjach. Podkreśla, że w mieszkaniu ma dobre warunki do pracy, może też spotykać się w nim z klientami. W przyszłości planuje prowadzić z mieszkania zdalne szkolenia. To potwierdza, że lokal jest mu potrzebny do prowadzenia biznesu, a wydatki na jego utrzymanie są związane z działalnością.
Dyrektor KIS potwierdził, że wydatki na czynsz, energię, wodę oraz inne media mogą być kosztem w części przypadającej na zajmowaną na potrzeby działalności powierzchnię lokalu. W tym wypadku jest to 30 proc. W tej proporcji należy też rozliczyć w kosztach odsetki od kredytu.
Internet można odliczyć w 66 procentach
Co w przypadku, gdy podstawowym narzędziem pracy przedsiębiorcy jest internet? W interpretacji z 4 kwietnia 2025 r. (nr 0113-KDIPT2-1.4011.125.2025.1.MGR) dyrektor KIS zgodził się, że proporcja odliczonych wydatków może wynosić 66 proc. Należy ją wyliczyć w oparciu o czas, w którym przedsiębiorca korzysta z internetu do celów biznesowych.
Sprawa dotyczyła programisty, który prowadzi działalność gospodarczą w miejscu zamieszkania, a jego praca ma charakter głównie biurowy i wymaga stałego dostępu do internetu. Zajmuje się programowaniem, rozwojem oprogramowania, zarządzaniem bazami danych oraz testowaniem aplikacji. Mężczyzna chce zawrzeć umowę na internet w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Wyliczył, że do celów służbowych korzysta z internetu przez 66 proc. czasu, zakładając, że pracuje 8 godzin dziennie, a po pracy korzysta z sieci przez 4 godziny. Zamierza prowadzić elektroniczną ewidencję czasu pracy, która umożliwi korektę czasu pracy i proporcji podziału kosztów na Internet na cele prywatne i służbowe.
Dyrektor KIS zgodził się, że może on zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki poniesione na internet, zgodnie z przedstawionym podziałem, pozwalającym na określenie i rozgraniczenie celów prywatnych oraz firmowych, zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o PIT, pod warunkiem ich prawidłowego udokumentowania.
- To korzystna proporcja, odpowiadająca rzeczywistemu wykorzystaniu internetu do celów działalności gospodarczej. W przypadku każdego rodzaju ulg i odliczeń należy jednak pamiętać, że organ podatkowy może zweryfikować ich prawidłowość. W przypadku opisanym w interpretacji koszty zostały udokumentowane w sposób dokładny i racjonalny - mówi Grzegorz Grochowina.
Czytaj także pytanie w LEX: Czy wydatki na internet zakupiony na działalność gospodarczą ale odbierany w domu prywatnym może być kosztem podatkowym?>
Cena promocyjna: 49.8 zł
|Cena regularna: 249 zł
|Najniższa cena w ostatnich 30 dniach: 49.8 zł
Zakaz amortyzacji oznacza brak odliczenia niektórych kosztów
Jak przypomina Agata Malicka, współwłaścicielka biura rachunkowego, osoby prowadzące biznes w domu muszą uważać na zmiany wynikające z zakazu amortyzacji. Z początkiem 2022 r. Polski Ład zabronił amortyzacji budynków i lokali mieszkalnych. Oznacza to, że nie można już rozliczać poprzez odpisy wydatków na ich zakup bądź wybudowanie. Zakaz dotknął też tych, którzy wcześniej amortyzowali je w części przypadającej na firmę, np. w 30 proc. Teraz nie mogą w ogóle.
- Odpisy amortyzacyjne były odliczane od przychodów poprzez zaliczanie ich do podatkowych kosztów. W ten sam sposób odejmowane były koszty związane z zakupem mieszkań, np. PCC i opłaty notarialne - jako wchodzące w skład wartości początkowej nieruchomości mieszkalnej. Zakaz amortyzacji tych nieruchomości oznacza, że właściciele tracą prawo do odliczenia także tych kosztów - wskazuje Agata Malicka.
Czytaj komentarz praktyczny w LEX: Mazur Grzegorz, Krywan Tomasz, Amortyzacja a koszty uzyskania przychodów>
Czytaj również: Ulga remontowa 2025 - jak odliczyć wydatki na remont mieszkania
Czy można odliczać koszty amortyzacji mieszkań i remontu >>
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Linki w tekście artykułu mogą odsyłać bezpośrednio do odpowiednich dokumentów w programie LEX. Aby móc przeglądać te dokumenty, konieczne jest zalogowanie się do programu. Dostęp do treści dokumentów w programie LEX jest zależny od posiadanych licencji.
