Szkolenia w firmie małżonka a prawo do karty podatkowej

Kosmetyczka, która w ramach prowadzonego gabinetu kosmetycznego wykonuje usługi wykonania makijażu permanentnego, natomiast w działalności męża będzie wykonywać na zlecenie usługę szkolenia z wykonania usługi makijażu permanentnego, nie utraci prawa do opodatkowania w formie karty podatkowej. Potwierdziła to niedawno Krajowa Informacja Skarbowa.

Przyjrzyjmy się przykładowi podatniczki prowadzącej od 2016 r. gabinet kosmetyczny, opodatkowany w formie karty podatkowej. W ramach działalności wykonuje ona m.in.: zabiegi na twarz, manicure i pedicure, makijaż permanentny, zabiegi kosmetologii estetycznej, depilację woskiem, mezoterapię igłową oraz zabiegi laserowe (np. usuwanie makijażu permanentnego, tatuaży czy przebarwień).

Mąż podatniczki rozpoczął obecnie działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach ogólnych (skala podatkowa), obejmującą szkolenia – w tym szkolenia z makijażu permanentnego – oraz sprzedaż produktów kosmetycznych. Szkolenia mają odbywać się w formule: osoba szkoląca, kursant oraz dwie modelki. Osoba szkoląca wykonuje zabieg na swojej modelce, a kursant odtwarza te czynności na drugiej modelce. Kursant ponosi koszt szkolenia, natomiast modelki pokrywają koszt zużytych materiałów. Szkolenia w firmie męża mają być prowadzone przez podatniczkę na podstawie umowy zlecenia.

Opodatkowanie działalności – karta podatkowa

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym reguluje opodatkowanie niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą (art. 1 pkt 1). Jedną z form opodatkowania jest karta podatkowa (art. 2 ust. 1 pkt 2).

Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 1 ustawy, kartę podatkową mogą stosować podatnicy prowadzący działalność usługową lub wytwórczo‑usługową określoną w części I tabeli stanowiącej załącznik nr 3, w zakresie wskazanym w załączniku nr 4.

W załączniku nr 4 wskazano m.in.:

Lp. 88 – Usługi kosmetyczne Obejmujące zabiegi kosmetyki upiększającej, zachowawczej i leczniczej, w tym makijaż, manicure, pedicure, masaże pielęgnacyjne, oczyszczanie skóry, zabiegi światło‑, wodo‑ i elektroterapii.

Lp. 89 – Manicure, pedicure Obejmujące nadawanie kształtu paznokciom, wycinanie naskórka, lakierowanie, usuwanie zgrubień skóry.

Warunki stosowania karty podatkowej

Zgodnie z art. 25 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym PIT, podatnik może korzystać z karty podatkowej, jeżeli m.in.:

1. kontynuuje opodatkowanie w tej formie po 31 grudnia 2021 r. i nie utracił do niej prawa,
2. nie korzysta z usług osób niezatrudnionych na umowę o pracę (z wyjątkiem usług specjalistycznych),
3. nie prowadzi innej pozarolniczej działalności gospodarczej,
4. małżonek podatnika nie prowadzi działalności w tym samym zakresie, opodatkowanej na zasadach ogólnych, podatkiem liniowym lub ryczałtem,
5. nie wytwarza wyrobów akcyzowych,
6. działalność nie jest prowadzona poza terytorium RP.

Warunek dotyczący działalności małżonka ma kluczowe znaczenie: jeżeli małżonek prowadzi działalność w tym samym zakresie, ale opodatkowaną na innych zasadach niż karta podatkowa, podatnik traci prawo do karty podatkowej.

W analizowanej sprawie mąż podatniczki rozpoczął działalność gospodarczą opodatkowaną według zasad ogólnych (skala podatkowa), obejmującą szkolenia – w tym szkolenia z makijażu permanentnego – oraz sprzedaż produktów kosmetycznych. Działalność podatniczki nie obejmuje prowadzenia szkoleń, lecz świadczenie usług kosmetycznych, w tym wykonywanie i usuwanie makijażu permanentnego.

Z opisu stanu faktycznego nie wynika, aby podatniczka rozszerzyła zakres swojej działalności o szkolenia z makijażu permanentnego. Usługi szkoleniowe będzie wykonywać na podstawie umowy zlecenia.

Źródła przychodów – działalność gospodarcza a działalność wykonywana osobiście

Ustawa o PIT wyróżnia odrębne źródła przychodów, w tym:

• przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3),

• przychody z działalności wykonywanej osobiście (art. 10 ust. 1 pkt 2).

Definicja działalności gospodarczej (art. 5a pkt 6 ustawy o PIT) - Działalność gospodarcza to działalność zarobkowa prowadzona we własnym imieniu, w sposób zorganizowany i ciągły, której przychody nie są zaliczane do innych źródeł.

Wyłączenie z działalności gospodarczej (art. 5b ust. 1 ustawy o PIT)

Za działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie:

1. odpowiedzialność wobec osób trzecich ponosi zlecający,
2. czynności są wykonywane pod jego kierownictwem, w miejscu i czasie przez niego wyznaczonym,
3. wykonujący nie ponosi ryzyka gospodarczego.

Dlaczego szkolenia podatniczki nie stanowią działalności gospodarczej?

Wyodrębnienie w ustawie źródła przychodów w postaci działalności wykonywanej osobiście oraz definicja działalności gospodarczej prowadzą do wniosku, że przychody podatniczki z prowadzenia szkoleń na podstawie umowy zlecenia należy zaliczyć do działalności wykonywanej osobiście, a nie do pozarolniczej działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o PIT, przychodami z działalności wykonywanej osobiście są m.in.: przychody z umów zlecenia zawieranych z osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą, osobą prawną lub jednostką organizacyjną, o ile umowy te nie są wykonywane w ramach działalności gospodarczej podatnika.

Aby przychód został zakwalifikowany do działalności wykonywanej osobiście, muszą być spełnione łącznie:

• osobiste wykonanie usługi, 
• świadczenie na podstawie umowy zlecenia lub o dzieło, 
• zawarcie umowy poza działalnością gospodarczą podatnika.

Jeżeli usługa jest wykonywana w ramach działalności gospodarczej, przychód musi zostać zaliczony do działalności gospodarczej – niezależnie od rodzaju umowy.

Ocena sytuacji podatniczki

W analizowanym przypadku:

• szkolenia będą wykonywane na podstawie umowy zlecenia, 
• nie są one objęte zakresem działalności gospodarczej podatniczki, 
• nie mają charakteru zorganizowanego i ciągłego w ramach jej firmy, 
• spełnione są przesłanki z art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o PIT.

Oznacza to, że przychody podatniczki z prowadzenia szkoleń należy zakwalifikować do działalności wykonywanej osobiście, a nie do działalności gospodarczej.

W konsekwencji wykonywanie szkoleń w firmie męża na podstawie umowy zlecenia nie powoduje utraty prawa do opodatkowania jej działalności kosmetycznej w formie karty podatkowej.

Stanowisko to potwierdza m.in. interpretacja indywidualna dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 7 listopada 2025 r., 0115‑KDIT1.4011.686.2025.2.MK.

Autor: Marcin Szymankiewicz, doradca podatkowy