Szef Krajowej Administracji Skarbowej zmienia z urzędu interpretacje sprzed kilku lat dotyczące ulgi termomodernizacyjnej. Zgodnie z najnowszym stanowiskiem skarbówki, właściciele domów jednorodzinnych nie mogli odliczyć kosztów zakupu klimatyzacji z funkcją ogrzewania, ponieważ nie ma ich w katalogu wydatków objętych ulgą. Czy zmiana interpretacji na niekorzyść podatnika oznacza konieczność dopłaty podatku? To zależy od konkretnej sytuacji.
Ulga termomodernizacyjna obowiązuje od 2019 r., a jej interpretacje były już kilkakrotnie zmieniane - zarówno na korzyść, jak i na niekorzyść podatników. Teraz szef Krajowej Administracji Skarbowej zweryfikował odliczenie wydatków na klimatyzację z funkcją ogrzewania, poniesionych w latach 2019-2021. Po latach wydawania pozytywnych dla podatników interpretacji stwierdził, że ulga jednak się nie należy. Zaznaczył przy tym, że przepisy nie zawierają ograniczeń czasowych, co oznacza, że jeśli stwierdzona zostanie nieprawidłowość wydanej interpretacji indywidualnej, szef KAS może, z urzędu, zmienić ją w dowolnym czasie.
- To już kolejny raz, kiedy szef KAS zmienia z urzędu interpretacje dotyczące ulgi termomodernizacyjnej. Obecnie mamy serię zmian - na niekorzyść dla podatników - interpretacji dotyczących klimatyzacji z funkcją ogrzewania. W połowie 2025 r. minister finansów wydał też trzecie w w ciągu ostatnich lat objaśnienia w sprawie stosowania tej preferencji, co potwierdza, że ulga termomodernizacyjna sprawia wiele problemów interpretacyjnych. Dlatego warto wystąpić o własną interpretację indywidualną, która - nawet gdy w przyszłości zostanie zmieniona z urzędu - chroni podatnika po spełnieniu określonych warunków – mówi Grzegorz Grochowina, szef zespołu zarządzania wiedzą w departamencie podatkowy w KPMG w Polsce.
Przypomina, że już w objaśnieniach z 30 marca 2023 r. Ministerstwo Finansów uznało, że wydatki na zakup i montaż klimatyzatora z funkcją grzania nie uprawniają do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. W konsekwencji nie można ich odliczyć niezależnie od okoliczności, czy ewentualnie spełnione zostały inne przesłanki wymagane do skorzystania z tej ulgi. Jeszcze rok wcześniej stanowisko fiskusa było korzystne.
Czytaj też w LEX: Ulga termomodernizacyjna na przykładach >
Najnowszy przykład to zmiana interpretacji z 19 lutego 2026 r. (nr DOP3.8222.131.2025.EILK). Sprawa dotyczyła kobiety, która w 2021 r. otrzymała potwierdzenie, że wydatek na klimatyzację z funkcją ogrzewania, czyli pompę ciepła „powietrze-powietrze”, daje prawo do odliczenia ulgi termomodernizacyjnej za 2021 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zgodził się wówczas z jej stanowiskiem, że instalacja klimatyzacji z funkcją ogrzewania mieści się w zakresie zdefiniowanym w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. (poz. 2489) - "pompa ciepła wraz z osprzętem". Urządzenie to posiada wszystkie cechy pozwalające je zaklasyfikować do grupy „pompy ciepła”. Posiada sprężarkę identyczną w typowych pompach ciepła, jest ekologiczne i ekonomiczne. Pozwala zredukować ilość wykorzystywanej energii niezbędnej do ogrzania budynku.
Po czterech latach szef Krajowej Administracji Skarbowej stwierdził jednak, że interpretacja jest nieprawidłowa. Powołał się na objaśnienia podatkowe z 30 czerwca 2025 r. „Formy wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych”, zgodnie z którymi nie każdy wydatek, który przyczynia się do poprawy efektywności energetycznej budynku, podlega odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Do odliczenia uprawnia tylko ten wydatek, który znajduje się na liście.
Po zapoznaniu się z aktami sprawy szef KAS stwierdził, że odliczeniu mogą podlegać wyłącznie wydatki, które zostały uwzględnione w rozporządzeniu z 21 grudnia 2018 r. i zostały poniesione w związku z realizacją konkretnego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego. - Katalog tych wydatków nie uwzględnia jednak wydatków na zakup i montaż klimatyzatora z funkcją grzania, w tym klimatyzatora z wbudowaną pompą ciepła - stwierdził szef KAS.
Takie samo rozstrzygnięcie zawiera też m.in. zmiana interpretacji z 17 lutego 2026 r. (nr DOP3.8222.144.2025.HTCE), z 18 lutego br. (nr DOP3.8222.141.2025.HTCE) i z 19 lutego br. (nr DOP3.8222.25.2026.CNRU).
Również wcześniej, w interpretacji z 5 września 2025 r. (nr DOP3.8222.117.2025.CNRU) szef KAS uznał za nieprawidłową interpretację wydaną przez dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w 2021 r. Dotyczyła ona mężczyzny, który w 2020 r. zamontował w domu instalację fotowoltaiczną, a pod koniec 2020 r. lub na początku 2021 r. planował inwestycję termomodernizacyjną, polegającą na montażu klimatyzacji z funkcją ogrzewania. Chciał ogrzewać dom klimatyzacją zasilaną energią elektryczną pozyskaną ze źródeł odnawialnych (zamontowana instalacja fotowoltaiczna), ograniczając przy tym zużycie paliw kopalnych (na ten moment budynek jest ogrzewany gazem ziemnym). Chodziło o montaż klimatyzacji inwerterowej typu split oraz multisplit z funkcją ogrzewania (pompa ciepła powietrze-powietrze).
Dyrektor potwierdził, że planowany wydatek na klimatyzację z funkcją ogrzewania (pompa ciepła powietrze-powietrze) mieści się w katalogu wydatków uprawniających do ulgi i będzie można go odliczyć za rok, w którym instalacja zostanie wykonana.
- Odliczeniu mogą zatem podlegać wyłącznie wydatki, które zostały uwzględnione w powołanym rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i zostały poniesione w związku z realizacją konkretnego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego. Katalog tych wydatków nie uwzględnia jednak wydatków na zakup i montaż klimatyzatora z funkcją grzania, w tym klimatyzatora z wbudowaną pompą ciepła. W konsekwencji nie można uznać ich za wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne. Zatem nie mogą zostać odliczone w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy PIT - stwierdził szef KAS.
Takie samo stanowisko zajął w zmienionej interpretacji z 8 września 2025 r. (nr DOP3.8222.134.2025.EILK). oraz interpretacji 4 września 2025 r. (nr DOP3.8222.129.2025.EILK).
Jakie konsekwencje ma zmiana interpretacji? Osoba korzystająca z ulgi płaci niższy podatek. Czy to oznacza, że brak prawa do ulgi oznacza konieczność zwrotu ulgi i dopłaty podatku?
Jak wyjaśnia dr Jacek Matarewicz, adwokat, doradca podatkowy, partner w Zimny Matarewicz, zgodnie z art. 14e. par. 1 ordynacji podatkowej szef Krajowej Administracji Skarbowej może z urzędu zmienić wydaną interpretację indywidualną, jeżeli stwierdzi jej nieprawidłowość, uwzględniając w szczególności orzecznictwo sądów, Trybunału Konstytucyjnego lub TSUE.
Co to oznacza w praktyce? Podatnik, w którego przypadku dyrektor KIS zmienił stanowisko z nieprawidłowego na prawidłowe, może złożyć korektę deklaracji i odzyskać nadpłacony podatek. Przykładowo jeśli w 2020 r. dyrektor KIS nie zgadzał się na odliczenie ulgi termomodernizacyjnej, a teraz się zgadza, podatnik może odliczyć ulgę, składając korektę zeznania za 2020 r.
Bardziej skomplikowana jest sytuacja odwrotna, gdy fiskus zgadzał się wcześniej na odliczenia, a teraz zmienia zdanie na niekorzyść wnioskodawcy.
Zgodnie z art. 14k ordynacji podatkowej, zastosowanie się do interpretacji indywidualnej przed jej zmianą nie może szkodzić wnioskodawcy. Zakres ochrony różni się od momentu jej wydania. Jeśli interpretacja została doręczona podatnikowi przed wystąpieniem skutków podatkowych, ochrona obejmuje odpowiedzialność karną skarbową oraz zwolnienie z obowiązku zapłaty podatku i odsetek od zaległości podatkowych. Jeśli została doręczona podatnikowi po wystąpieniu skutków podatkowych, nie ma już zwolnienia z obowiązku zapłaty podatku.
Ponadto, w przypadku rozliczenia rocznego, ochrona obowiązuje do końca roku podatkowego, w którym doręczono zmienioną interpretację. Przy rozliczeniu miesięcznym – do końca tego oraz następnego miesiąca.
Dr Jacek Matarewicz zaznacza, że przepisy dotyczące tej kwestii są dość skomplikowane.
- Przedstawmy to na przykładzie podatnika, który w 2022 r. otrzymał korzystną interpretację dotyczącą ulgi w PIT, a w 2025 r. szef KAS zmienił ją na niekorzyść. Co do zasady, podatnik korzysta z parasola ochronnego do końca 2025 r. Jeśli w rozliczeniu za 2022 r. skorzystał z ulgi, to nie będzie musiał dopłacać podatku, odsetek od zaległości ani nie ponosi odpowiedzialności karnej skarbowej. Ale warunkiem jest, że skorzystał z ulgi już po doręczeniu pierwszej interpretacji, czyli pytał w niej o zdarzenie przyszłe. Inaczej będzie, gdy najpierw skorzystał z ulgi, a potem wystąpił z wnioskiem o interpretację. W takiej sytuacji organ podatkowy może zażądać zwrotu ulgi, czyli dopłaty podatku. Wnioskodawca nie zapłaci natomiast odsetek ani nie poniesie odpowiedzialności karnej skarbowej. Oczywiście powstaje pytanie o zastosowanie zasady zaufania do państwa i tworzonego przez nie prawa – mówi mec. Matarewicz.
Czytaj również: Objaśnienia MF do ulgi termomodernizacyjnej
Zobacz procedury w LEX:
