Ministerstwo Finansów opublikowało nowe objaśnienia dotyczące ulgi termomodernizacyjnej (nr DD3.8203.1.2025), które mają przede wszystkim pomóc podatnikom w stosowaniu ulgi po zmianach wprowadzonych z początkiem 2025 r. Chodzi o wykaz materiałów i usług, których zakup daje prawo do ulgi termomodernizacyjnej, zawarty w rozporządzeniu ministra rozwoju i technologii (Dz.U 2024. poz. 1943). Z wykazu usunięto część wydatków, ale dodano też nowe.
- To już trzecie objaśnienia wydane w ciągu ostatnich lat, co potwierdza, że ulga termomodernizacyjna sprawia wiele problemów interpretacyjnych. Na pewno wydanie objaśnień z jednej strony stanowi ułatwienie dla podatników i rozwiąże część problemów, zwłaszcza dzięki licznym przykładom, z drugiej jednak strony nie wszystkie wątpliwości zostały w nich wyjaśnione– mówi Grzegorz Grochowina, szef zespołu zarządzania wiedzą w departamencie podatkowy w KPMG w Polsce.
Przypomina, że ulga termomodernizacyjna to jedna z najpopularniejszych ulg, skierowana do właścicieli domów jednorodzinnych, która ma promować rozwiązania ekologiczne. Pozwala odliczyć od dochodu do 53 tys. zł (w przypadku małżonków do 106 tys. zł).
Czytaj też w LEX: Brak formalnej zgody na użytkowanie budynku, a prawo do ulgi termomodernizacyjnej>
Odliczyć można tylko wydatki z nowej listy
Resort zaznacza na wstępie, że nie każdy wydatek, który przyczynia się do poprawy efektywności energetycznej budynku, podlega odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej.
- Rozporządzenie zawiera zamkniętą listę wydatków. Wydatki spoza listy nie podlegają odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej - informuje resort finansów.
Z nowej listy usunięto:
- kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin,
- kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzania powietrza i odprowadzania spalin,
- zbiornika na gaz lub zbiornika na olej,
- montażu kotła gazowego kondensacyjnego,
- montażu kotła olejowego kondensacyjnego.
Jeśli ktoś poniósł te wydatki do końca 2024 r., mógł je rozliczyć w PIT za 2024 r. Ministerstwo Finansów wskazuje jednak wyjątek, podając przykład podatnika, który w grudniu 2024 r. kupił kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzania powietrza i odprowadzania spalin, ponosząc wydatek 20 tys. zł, ale jego dochód (podstawa obliczenia podatku w PIT za 2024 r. wyniosła 10 tys. zł. To oznacza, że w zeznaniu za 2024 r. mógł odliczyć wydatek do wysokości dochodu - 10 tys. zł, ale może kontynuować odliczenie w latach następnych na zasadzie praw nabytych (do końca 2030 r.).
Czy można odliczyć wymianę dachu
Objaśnienia nie rozwiążą jednak wszystkich wątpliwości.
Grzegorz Grochowina przypomina, że w 2024 r. skarbówka zmieniła stanowisko w sprawie ulgi termomodernizacyjnej w zakresie szeroko rozumianych wydatków na dachy. W poprzednich latach stanowisko to było korzystne dla podatników, a dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zgadzał się w interpretacjach, że podatnicy mogą odliczyć wydatki na wymianę pokrycia dachowego (w tym dachówek), okien dachowych i rynien. Później stwierdził jednak, że wydatków tych nie ma na liście (zawartej w poprzednich rozporządzeniu). W konsekwencji szef KAS z urzędu zmienił interpretacje na niekorzyść podatników.
Ministerstwo Finansów zaznacza, że od 2025 r. na liście wydatków znajdują się:
- materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych, dachów oraz fundamentów, wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem oraz
- docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub dachów lub fundamentów.
- Mimo licznych zawartych przykładów, w objaśnieniach brakuje rozstrzygnięcia, jakie konkretnie wydatki związane z dachami podlegają odliczeniu. W nowych przepisach wymieniono materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych oraz usługi docieplenia dachów. By uniknąć sporów, warto byłoby stworzyć listę takich materiałów i usług - mówi Grzegorz Grochowina.
MF odniosło się też do rozliczenia wydatków związanych z oknami.
Na liście wydatków uprawniających do ulgi znajduje się:
- stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, drzwi zewnętrzne, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne oraz
- montaż i wymiana stolarki okiennej i drzwiowej, w tym okien, okien połaciowych wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych.
Ministerstwo Finansów wyjaśnia, że podatnik skorzysta z ulgi, jeśli poniósł wydatki na zakup i montaż okien w swoim domu. Co w sytuacji, gdy ktoś wymieni szyby w oknach swojego domu na szyby zespolone, w wyniku czego nastąpiło ograniczenie strat ciepła? - W przypadku okien lista wydatków uwzględnia jedynie wymianę stolarki okiennej, czyli wymianę całego okna, a nie jego elementów, np. samych szyb - wyjaśnia MF.
Czytaj też w LEX: Skutki podatkowe zakupu klimatyzatora z funkcją pompy ciepła>
Trzeba być właścicielem domu
Ministerstwo wyjaśniło też kilka kwestii formalnych. By skorzystać z ulgi, trzeba być właścicielem budynku w momencie składania zeznania. Wcześniej były co do tego spory. MF podaje w objaśnieniach przykład podatnika, właściciela domu, który w lipcu danego roku wymienił stolarkę okienną, a w styczniu kolejnego roku sprzedał nieruchomość. Po dwóch miesiącach od sprzedaży nieruchomości podatnik złożył zeznanie podatkowe za ubiegły rok. - Podatnik nie mógł odliczyć wydatków termomodernizacyjnych, bowiem na moment składania zeznania podatkowego nie był już właścicielem jednorodzinnego budynku mieszkalnego - wyjaśnia MF.
W przypadku podatników pozostających w związku małżeńskim, każdy z małżonków dysponuje odrębnym limitem w wysokości 53 tys. zł. Limit niewykorzystany przez jednego z małżonków nie powiększa limitu drugiego małżonka.
Jeśli podatnik otrzyma dofinansowanie, musi zwrócić ulgę. Przykładowo, jeśli odliczył wydatki w pełnej wysokości, a w kolejnym roku otrzyma dotację z wojewódzkiego funduszu ochrony środowiska i gospodarki wodnej w wysokości 10 proc. poniesionych wydatków, to ma obowiązek doliczyć do dochodu kwoty uprzednio odliczonych wydatków, które zostały zwrócone w formie dotacji.
Nie można też skorzystać z dwóch ulg na jeden wydatek. Przykładowo podatnik, który skorzystał z ulgi mieszkaniowej (art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy PIT) na wymianę okien, nie może już odliczyć wydatku na zakup okien w ramach ulgi termomodernizacyjnej.
Cena promocyjna: 79.5 zł
Cena regularna: 159 zł
Najniższa cena w ostatnich 30 dniach: 159 zł
Czy dom musi być oddany do użytku
Ministerstwo wraca po raz kolejny do kwestii oddania domu do użytku.
W ramach ulgi termomodernizacyjnej odliczeniu podlegają wyłącznie te wydatki, które dotyczą realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w budynku mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.
Takim budynkiem jest obiekt budowlany, który:
- jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach,
- jest wolno stojący albo w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej,
- służy zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych,
- stanowi konstrukcyjnie samodzielną całość,
- może mieć wydzielone maksymalnie dwa lokale mieszkalne albo jeden lokal mieszkalny i lokal użytkowy o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30 proc. powierzchni całkowitej budynku.
- Przepisy ustawy PIT bezwzględnie nie wymagają posiadania przez podatnika dokumentu potwierdzającego zgodę na użytkowanie budynku (decyzji/zawiadomienia o zakończeniu budowy skutkującego milczącą zgodą na jego użytkowanie). Dotyczy to zarówno budynków wieloletnich, jak i nowo wybudowanych. Dla potrzeb ulgi wystarczy, aby budynek mieszkalny jednorodzinny faktycznie istniał i posiadał wcześniej wymienione cechy. Potwierdzeniem jego istnienia może być zarówno wspomniana decyzja o pozwoleniu na użytkowanie, jak również dokument potwierdzający opłacenie podatku od nieruchomości dla tego typu budynków (np. decyzja wydana w tej sprawie) - wyjaśnia MF.
W poprzednich latach fiskus kwestionował prawo do ulgi, gdy właściciel pośpieszył się z inwestycją i zapłacił np. za instalację fotowoltaiczną czy nowy piec, zanim dopełnił formalności w nadzorze budowlanym. 30 marca 2023 r. minister finansów wydał nowe objaśnienia podatkowe (nr DD3.8203.1.2021), w których zmienił stanowisko na korzyść podatników. Nadal jednak nie można odliczać wydatków poniesionych w trakcie budowy.
-Niewątpliwie jednak zasadne byłoby znowelizowanie przepisów dotyczących ulgi termomodernizacyjnej i umożliwienie skorzystania z niej również w odniesieniu do kosztów ponoszonych na etapie budowy, bo jak widać na omawianym przypadku, nawet bardziej liberalne podejście organów podatkowych nie zawsze umożliwia skorzystanie z ulgi. Skoro celem ulgi jest realizacja polityki zrównoważonego rozwoju, promującej działania proekologiczne i oszczędność energii, to nie sposób zrozumieć, czemu już na etapie budowy budynku nie zachęcać podatników do inwestowania w proekologiczne rozwiązania - mówi mec. Karolina Kubista, adwokat w Kancelarii JKP Legal.
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Linki w tekście artykułu mogą odsyłać bezpośrednio do odpowiednich dokumentów w programie LEX. Aby móc przeglądać te dokumenty, konieczne jest zalogowanie się do programu. Dostęp do treści dokumentów w programie LEX jest zależny od posiadanych licencji.
