Podatek od czynności cywilnoprawnych obejmuje swoim zakresem umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych, tym samym ustawodawca stworzył zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu. Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej i w przypadku umowy sprzedaży ciąży na kupującym. Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego. Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży nieruchomości, rzeczy ruchomych, czy prawa użytkowania wieczystego - 2 proc., a co do innych praw majątkowych - 1 proc.

Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności (z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach, a także umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych).

Czytaj też: Prowadzenie gospodarstwa rolnego a działalność gospodarcza – aspekty podatkowe, rachunkowe i cywilnoprawne >>

Stanowisko wnioskodawcy sprowadzające się do twierdzenia, że transakcja nabycia ciągnika rolniczego nie podlegała opodatkowaniu PCC zostało przez dyrektora KIS uznane za prawidłowe. Dyrektor KIS, biorąc pod uwagę wszystkie okoliczności podniesione we wniosku, stwierdził, że jeżeli faktycznie sprzedający z tytułu omawianej transakcji był zwolniony z VAT, to transakcja nabycia ciągnika rolniczego od rolnika ryczałtowego nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Opisana transakcja była objęta uregulowaniami ustawy o podatku od towarów i usług, dlatego wnioskodawca nie był zobligowany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu opisanego zdarzenia.

Zobacz też: Zwolnienie z VAT towarów używanych - PROCEDURA w LEX >>

Rolniczy system ryczałtowy a zakres zwolnienia usług rolniczych z VAT

Każda dostawa produktów rolnych prowadzona przez rolnika ryczałtowego, które pochodzą z własnej działalności rolniczej podlega zwolnieniu podatkowemu, tak jak każda usługa rolnicza świadczona przez rolnika ryczałtowego. Ustawowe zwolnienie ma charakter niepodzielny i nie można z niego korzystać wybiórczo, a rezygnacja ze zwolnienia może dotyczyć wyłącznie jego całości, a nie części. Albo cała działalność rolnicza rolnika ryczałtowego jest zwolniona od podatku, albo żadna jej część zwolnieniu nie podlega (wyrok WSA w Białymstoku z 3 czerwca 2022 r. sygn. I SA/Bk 127/22). Wypłacanie rolnikowi ryczałtowemu kwoty zryczałtowanego zwrotu podatku co do zasady winno być neutralne dla podmiotów dokonujących tych wypłat, pod warunkiem, że nabyte towary służą do działalności gospodarczej, która uprawnia podatnika do odliczenia podatku naliczonego.

Zobacz również: Rolnik łatwiej sprzeda nieruchomość bez podatku >>

Chociaż uzyskanie statusu rolnika ryczałtowego nie wymaga równoczesnego dokonywania dostaw produktów rolnych i świadczenia usług rolniczych (wystarczy prowadzenie jednej z działalności), to zwolnienie z VAT dotyczy każdego rodzaju takiej działalności, jeżeli tylko wykonuje je rolnik ryczałtowy (wyrok WSA w Łodzi z 17 grudnia 2020 r. sygn. I SA/Łd 474/20). Podatnik nie może łączyć dwóch statusów - podatnika VAT zwolnionego jako rolnika ryczałtowego z tytułu prowadzonej sprzedaży i podatnika VAT czynnego w zakresie pozostałej, prowadzonej działalności rolniczej. Świadczenie usług rolniczych nie stanowi odrębnej od prowadzenia gospodarstwa rolnego działalności gospodarczej, tylko nadal jest działalnością rolniczą wykonywaną w ramach prowadzonego gospodarstwa rolnego (wyrok WSA w Opolu z 4 grudnia 2019 r. sygn. I SA/Op 390/19).

Na marginesie należy dodać, że dochody pochodzące ze sprzedaży własnych upraw rolników są zwolnione z opodatkowania, a jednocześnie z ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej.

Interpretacja indywidualna dyrektora KIS z 30 maja 2023r., nr 0111-KDIB2-2.4014.9.2023.3.DR

 

 

-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Linki w tekście artykułu mogą odsyłać bezpośrednio do odpowiednich dokumentów w programie LEX. Aby móc przeglądać te dokumenty, konieczne jest zalogowanie się do programu. Dostęp do treści dokumentów w programie LEX jest zależny od posiadanych licencji.