Epidemia koronawirusa spowodowała wzrost zainteresowania zakupami wszelkiego rodzaju płynów do dezynfekcji rąk. Przy okazji pojawiła się też wątpliwość, jaką stawką VAT powinna być opodatkowana dostawa takich preparatów. Najnowsza interpretacja dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej potwierdza, że sprzedaż środków biobójczych można opodatkować 8-proc. VAT. Konieczne jest jednak spełnienie kilku warunków.
Z wnioskiem o interpretację wystąpiła spółka będąca producentem płynu do higienicznej dezynfekcji rąk. Był to środek biobójczy o silnych właściwościach: bakteriobójczych, grzybobójczych i wirusobójczych. Jego przeznaczenie i działanie potwierdzone zostało poprzez wpis do rejestru produktów biobójczych prowadzony przez prezesa Urzędu Rejestracji Produktów Leczniczych Wyrobów Medycznych i Produktów Biobójczych.
Zgodnie z dokonaną przez podatnika klasyfikacją statystyczną, produkt ten należało sklasyfikować w grupowaniu PKWiU 2008 pod numerem 20.20.14.0 "Środki odkażające". Ustawa o VAT przewiduje dla takiego grupowania zastosowanie stawki 8 proc. (załącznik 3, poz. 83), jednakże stawka obniżona nie ma zastosowania do wszystkich produktów a jedynie do preparatów mających zastosowanie wyłącznie w ochronie zdrowia, na które zostało wydane pozwolenie tymczasowe albo dokonany wpis do rejestru produktów biobójczych w rozumieniu przepisów ustawy o produktach biobójczych.
Remigiusz Fijak, doradca podatkowy, starszy menadżer w kancelarii TPA Poland tłumaczy, że kluczowe tu było rozstrzygnięcie, czy płyn do dezynfekcji rąk służy „wyłącznie w ochronie zdrowia”. Ekspert zwraca uwagę, że ustawa o VAT nie definiuje pojęcia "w ochronie zdrowia", jednakże organ interpretacyjny w interpretacji z 19 maja br., nr 0114-KDIP1-2.4012.149.2020.1.RD, odwołując się do definicji zawartych w Słowniku Języka Polskiego, uznał, że preparaty muszą być przeznaczone do zabezpieczenia żywych organizmów przed czymś co jest niekorzystne dla ich prawidłowego funkcjonowania.
Czytaj w LEX: Rozliczanie straty podatkowej wywołanej przez koronawirusa >
Dyrektor KIS wskazał także, że ważny jest cel sprzedaży środków. Chodzi o wyłączne stosowanie w ochronie zdrowia. Nie jest też konieczne, aby preparaty były wykorzystywane wyłącznie przez podmioty zajmujące się ochroną zdrowia (np. przychodnie, gabinety zabiegowe, stomatologiczne, kosmetyczne, hurtownie farmaceutyczne).
- Tym samym, należy uznać, że bardzo popularne w ostatnim czasie płyny do dezynfekcji rąk o właściwościach bakteriobójczych, grzybobójczych i wirusobójczych, także przeznaczone do użytku domowego, a nie profesjonalnego (np. w szpitalach, gabinetach medycznych) mogą korzystać ze stawki 8-proc. VAT, ponieważ służą ochronie zdrowia, pod warunkiem, że ich działanie będzie potwierdzone poprzez ich wpis do rejestru produktów biobójczych lub uzyskanie pozwolenia tymczasowego – podkreśla Remigiusz Fijak.
Monika Brzostowska, doradca podatkowy w kancelarii KiB, wyjaśnia dodatkowo, że w pozycji 83 załącznika nr 3 do ustawy o VAT zostały wskazane wyłącznie preparaty odkażające o właściwościach bakteriobójczych, grzybobójczych i wirusobójczych, mające zastosowanie wyłącznie w ochronie zdrowia, na które zostało wydane pozwolenie tymczasowe albo dokonany wpis do rejestru produktów biobójczych w rozumieniu przepisów ustawy o produktach biobójczych, zawarte w PKWiU 2008 ex 20.20.14.0.
Aby więc skorzystać z 8-proc. stawki VAT na środki odkażające, muszą być spełnione kumulatywnie cztery warunki. Produkt musi być środkiem odkażającym o właściwościach bakteriobójczych, grzybobójczych i wirusobójczych, który obejmuje PKWiU 2008 ex 20.20.14.0. Musi mieć zastosowanie w ochronie zdrowia oraz posiadać niezbędne pozwolenie lub wpis do odpowiedniego rejestru. Jak tłumaczy Monika Brzostowska, w związku z nieprzerwanie trwającą epidemią koronawirusa podatnicy, którzy dokonują dostaw środków odkażających, spełniający wskazane kryteria, mogą korzystać z preferencyjnej stawki VAT.
Zobacz również:
Czy można odliczyć VAT na podstawie specyfikacji do paragonu? >>
Nowy JPK_VAT dopiero od października? >>
Tarcza finansowa nie dla lekarzy i pielęgniarek? >>
- Co ważne, produkt ten ma służyć ochronie zdrowia, co nie jest tożsame, że musi być konkretnie sprzedawany placówkom medycznym, a jedynie celem jego zastosowanie ma być ochrona człowieka przed wirusami, bakteriami, grzybami – wskazuje ekspertka. Potwierdził to też dyrektor KIS.
Zdaniem dr. Adama Bartosiewicza, doradcy podatkowego, partnera w kancelarii EOL, dyrektor KIS nie mógł wydać innej interpretacji. Trzeba jednak pamiętać, że akurat w tym przypadku wniosek dotyczył produktu objętego wpisem do rejestru. - Warto także zauważyć, że sytuacja generalnie nie zmieni się po wejściu w życie nowej matrycy stawek VAT. Wprawdzie kody PKWiU zostaną zastąpione kodami CN, jednakże w istotnej w tym przypadku części stawką obniżoną zostaną objęte „środki odkażające o właściwościach bakteriobójczych, grzybobójczych i wirusobójczych, mające zastosowanie wyłącznie w ochronie zdrowia, na które zostało wydane pozwolenie tymczasowe albo dokonany wpis do rejestru produktów biobójczych w rozumieniu ustawy z 9 października 2015 r. o produktach biobójczych (Dz. U. z 2018 r. poz. 2231) – bez względu na kod CN – tłumaczy dr Adam Bartosiewicz.
Dla zastosowania stawki obniżonej istotne będzie zatem wydanie dla danego produktu pozwolenia tymczasowego albo wpisanie go rejestru produktów biobójczych.
Linki w tekście artykułu mogą odsyłać bezpośrednio do odpowiednich dokumentów w programie LEX. Aby móc przeglądać te dokumenty, konieczne jest zalogowanie się do programu. Dostęp do treści dokumentów LEX jest zależny od posiadanych licencji.
