Firma wykonuje działania marketingowe w aptekach i hurtowniach na rzecz producentów (importerów), takie jak m.in. ekspozycja produktów, monitoring dostępności, utrzymanie stanów magazynowych, rekomendacje, dodatkowa ekspozycja). Nie sprzedaje leków, nie kupuje ich i nie posiada zezwoleń na obrót – sprzedaż odbywa się wyłącznie między producentami (importerami), hurtowniami i aptekami. Zgodnie z umowami firma otrzymuje wynagrodzenie za usługi marketingowe oraz dodatkowe środki zależne od poziomu sprzedaży leków w aptekach. Środki te są zapłatą za usługę, a nie rabatem czy premią sprzedażową, ponieważ firma nie uczestniczy w obrocie towarami. W jaki sposób firma powinna dokumentować otrzymanie środków pieniężnych?

W systemie LEX znajdziesz zagadnienie powiązane z tym artykułem:

Przedmiot opodatkowania

Najczęściej czytane w temacie:

Czytaj więcej w systemie informacji prawnej LEX

Zamów bezpłatny dostęp na 14 dni

To zagadnienie zawiera:

{"dataValues":[46293,15931,1371,129,38],"dataValuesNormalized":[15,5,1,1,1],"labels":["Orzeczenia i pisma urz\u0119dowe","Pytania i odpowiedzi","Komentarze i publikacje","Procedury","Akty prawne"],"colors":["#EA8F00","#940C72","#007AC3","#E5202E","#85BC20"],"maxValue":63762,"maxValueNormalized":20}

Najczęściej czytane w temacie:

Czytaj więcej w systemie informacji prawnej LEX

Zamów bezpłatny dostęp na 14 dni

 

Usługi marketingowe w podstawie opodatkowania

Zgodnie z ustawą o VAT opodatkowaniu podlega odpłatne świadczenie usług, jeżeli istnieje stosunek prawny i wynagrodzenie pozostaje w bezpośrednim związku z usługą. W tym przypadku warunki te są spełnione – producenci (importerzy) odnoszą korzyść majątkową z działań firmy.

Podstawą opodatkowania VAT jest całość wynagrodzenia otrzymanego za usługę, w tym środki wypłacane w zależności od poziomu sprzedaży leków. Nie są to rabaty ani zwroty kosztów, więc nie podlegają wyłączeniu z podstawy opodatkowania.

Podatnik ma obowiązek wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, czyli odpłatną dostawę towarów lub świadczenie usług. W praktyce firmy wypłacają nabywcom premie pieniężne, których skutki podatkowe zależą od tego, za co faktycznie są wypłacane. Ustawa o VAT nie definiuje pojęć takich jak premia, rabat czy bonus, dlatego każdorazowo konieczna jest analiza okoliczności transakcji.

Czytaj też w LEX: Podatkowe rozliczenie akcji promocyjnych na przykładach >

Rabat może być udzielony w momencie sprzedaży (ujęty na fakturze) lub po sprzedaży (wymaga faktury korygującej). Korekta jest możliwa tylko wobec bezpośredniego nabywcy. W orzecznictwie przyjmuje się, że premie za osiągnięcie określonego poziomu sprzedaży lub terminowe płatności stanowią rabat obniżający podstawę opodatkowania.

Premia pieniężna może jednak stanowić także wynagrodzenie za usługę – np. marketingową lub promocyjną. W analizowanym przypadku dodatkowe środki pieniężne wypłacane firmie dotyczą tych samych czynności, które firma wykonuje w ramach umowy marketingowej. Nie są więc rabatem, lecz częścią wynagrodzenia za usługę, podlegającą opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 8 ust. 1 i art. 29a ust. 1 ustawy o VAT.

Czytaj więcej w LEX: Premie pieniężne w podatku od towarów i usług na przykładach >

 

Nie wystawia się odrębnej faktury

W analizowanym przypadku firma nie powinna wystawiać odrębnej faktury na wartość tych otrzymanych środków pieniężnych, gdyż jest to wynagrodzenie za usługi promocyjne lub marketingowe. Kwoty te powinny zwiększać podstawę opodatkowania z tytułu ich świadczenia na wystawionej fakturze.

Uwaga: Ustawa o VAT nie zabrania umieszczania na fakturze dodatkowych informacji. Zatem nie ma przeszkód, aby w części informacyjnej faktury jako dodatkowe informacje wykazać te dodatkowe środki pieniężne otrzymane od producentów leków lub importerów leków, których wysokość uzależniona jest od ilości zakupionych przez apteki z hurtowni leków.

Innymi słowy, firma nie wystawia odrębnej faktury na te środki – zwiększają one podstawę opodatkowania na fakturze dokumentującej usługę marketingową. Można je wykazać w części informacyjnej faktury. Takie stanowisko potwierdzają organy podatkowe.

Zaprezentowane stanowisko podzielają organy podatkowe (interpretacja indywidualna dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 24 października 2025 r., 0114-KDIP4-1.4012.430.2025.4.MK; 0114-KDIP2-2.4010.407.2025.6.KW).

Czytaj też w LEX: Kompleksowe usługi marketingowo-reklamowe - opodatkowanie VAT na przykładach >