Chodzi o objaśnienia podatkowe z 15 października 2019 r. dotyczące stosowania w 2019 r. podwyższonych kwotowych kosztów uzyskania przychodów i obniżonej stawki podatkowej do dochodów opodatkowanych według skali podatkowej, które właśnie opublikowane zostały na stronie internetowej Ministerstwa Finansów.
Wyższe koszty, niższa stawka
Natalia Wytrykowska, doradca podatkowy w zespole ds. PIT w KPMG w Polsce uważa, że objaśnienia są odpowiedzią ministerstwa na liczne wątpliwości, jakie pojawiły się wokół praktycznych aspektów stosowania nowych przepisów, szczególnie w okresie przejściowym, tj. przy obliczaniu zaliczek na podatek dochodowy od października do grudnia 2019 r. oraz przy rozliczeniu rocznego podatku dochodowego za rok 2019. Przepisy zostały bowiem wprowadzone w trakcie roku podatkowego, co doprowadziło do pojawienia drugiej skali podatkowej mającej zastosowanie tylko do części dochodów uzyskanych w br.
Przypomnijmy, że od 1 października obniżona została (z 18 do 17 proc.) stawka podatku PIT w pierwszym przedziale skali podatkowej, która począwszy od 2020 r. będzie mieć zastosowanie do rocznych dochodów nieprzekraczających 85.528 zł.
Także od 1 października 2019 r. ponad dwukrotnie zostały podwyższone zryczałtowane (kwotowe) koszty uzyskania przychodów określone w art. 22 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT). W przypadku osób pracujących na etacie i w obrębie miejsca zamieszkania, miesięczne koszty wzrosły z 111,25 zł do 250 zł, a w przypadku jednoetatowców, ale dojeżdżających do pracy w innej miejscowości ‒ z dotychczasowych (tj. obowiązujących do 30 września 2019 r.) 139,06 zł do 300 zł miesięcznie.
Zobacz również: Niższy PIT - październikowe wynagrodzenia problemem firm >>
Wyższe koszty od 1 października 2019 r. stosują również podatnicy osiągający dochody bez pośrednictwa płatników, którzy na podstawie art. 44 ust. 1a ustawy PIT są obowiązani do samodzielnego wpłacania w trakcie roku zaliczek na podatek dochodowy. Dotyczy to osób uzyskujących dochody: ze stosunku pracy zagranicą (art. 12 ust. 1 ustawy PIT), z tytułu powołania do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych (art. 13 pkt 7 ustawy PIT), a także z umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze (art. 13 pkt 9 ustawy PIT).
Co ważne, wyższe miesięczne koszty uzyskania przychodów za ostatnie trzy miesiące 2019 r. wpłynęły również na wysokość kosztów rocznych. Te w 2019 r. wyniosą zatem nie więcej niż 1.751,25 zł, w przypadku gdy podatnik uzyskuje przychody z tytułu jednego stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej, a nie mogą one przekroczyć łącznie 2.626,54 zł ‒ gdy uzyskuje przychody równocześnie z więcej niż jednego stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej.
Nie więcej niż 2.151,54 zł wyniosą też koszty dla tych podatników, których miejsce stałego lub czasowego zamieszkania jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy, a podatnik nie uzyskuje dodatku za rozłąkę, a nie będą mogły przekroczyć łącznie 3.226,92 zł, gdy uzyskuje przychody równocześnie z tytułu więcej niż jednego stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej, a miejsce stałego lub czasowego jego zamieszkania jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy, a podatnik nie uzyskuje dodatku za rozłąkę.
Jak pobierać zaliczki na podatek po 1 października
Jak podkreśla MF, płatnik i podatnik (nie dotyczy podatników obliczających zaliczki na podatek dochodowy w sposób określony dla osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą) przy obliczaniu zaliczki na podatek dochodowy, zamiast 18 proc. stawki, stosuje stawkę w wysokości 17 proc. oraz uwzględnia kwotę zmniejszającą podatek w wysokości 525,12 zł (art. 6 ust. 1 nowelizacji). Podatnik może też upoważnić płatnika, czyli swojego pracodawcę, rolniczą spółdzielnię produkcyjną, organ rentowy, bank wypłacający emeryturę z zagranicy, uczelnię wypłacającą stypendium, czy zleceniodawcę, do stosowania przy poborze zaliczki stawki w wysokości 17,75 proc. zamiast 17 proc. (art. 6 ust. 2 nowelizacji).
Podatnicy zaś, którzy od dochodów uzyskanych w 2019 r. obliczają zaliczki na podatek dochodowy w sposób określony dla osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą, mogą obliczać te zaliczki na dotychczasowych zasadach, z tym że, od 1 października 2019 r. przy ich obliczaniu stosują skalę podatkową ze stawkami 17,75 proc. i 32 proc. nadwyżki ponad 85.528 zł, uwzględniając kwotę zmniejszającą podatek w wysokości 548,30 zł.
„Obowiązek obliczania zaliczek na podatek dochodowy przy zastosowaniu skali podatkowej ze stawkami 17,75% i 32% nadwyżki ponad 85 528 zł i kwoty zmniejszającej podatek w wysokości 548,30 zł dotyczy zaliczek obliczanych od dnia 1 października 2019 r. Oznacza to, że znajduje zastosowanie również do zaliczek na podatek dochodowy obliczanych od dnia 1 października 2019 r. za miesiąc wrzesień 2019 r. lub za trzeci kwartał 2019 r. Zaliczki za te okresy płatne są bowiem do dnia 20 października 2019 r. (art. 6 ust. 3 nowelizacji)” ‒ podkreśla MF. Jednocześnie resort finansów zapewnia, że podatnicy, którzy dochody z działów specjalnych produkcji rolnej ustalają przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu, mogą pomniejszyć zaliczkę na podatek dochodowy ustaloną decyzją naczelnika urzędu skarbowego w trakcie 2019 r.
Według MF, obniżenie stawki podatku dochodowego, o której mowa w skali podatkowej w trakcie 2019 r., podatnicy mogę uwzględnić poprzez pomniejszenie wpłaty, tj. zaliczki wynikającej z decyzji obniżonej o przysługującą do odliczenia składkę na ubezpieczenie zdrowotne, za miesiące od października do grudnia 2019 r., o kwotę 5,5 proc. ustalonej zaliczki miesięcznej (art. 6 ust. 4 nowelizacji). Ci zaś, którzy nie pomniejszą zaliczek wpłacanych za miesiące od października do grudnia 2019 r., otrzymają zwrot nadpłaconego podatku w związku z obniżeniem najniższej stawki podatku, dokonując rozliczenia w zeznaniu PIT-36 składanym za 2019 r. w terminie do dnia 30 kwietnia 2020 r.
Oto, czy przepisy przejściowe rzeczywiście pozwalają na pełne wykorzystanie preferencji przez wszystkich podatników zapytaliśmy Natalię Wytrykowską. Według niej, zgodnie z zapowiedziami ministerstwa obniżona stawka podatku w wysokości 17 proc., która weszła w życie z dniem 1 października 2019 r. miała być stosowana do przychodów uzyskanych od tego dnia. Objaśnienia tłumaczą jednak, że obniżona 17-proc. stawka będzie mieć zastosowanie docelowo dopiero od 2020 r., do rocznych dochodów nieprzekraczających 85 528 zł. ‒ W teorii, osoby, które pierwszy swój przychód w 2019 r. uzyskały począwszy od 1 października, powinny już w pełni korzystać z obniżonej stawki podatku. W przypadku tych osób zastosowanie stawki w wysokości 17 proc. prowadziłoby jednak do powstania niedopłaty w rocznym zeznaniu podatkowym ‒ podkreśla Natalia Wytrykowska.
Zdaniem Wytrykowskiej, zgodnie z przepisami przejściowymi, w rozliczeniu rocznym za rok 2019 wszyscy podatnicy, rozliczający się według skali podatkowej, zastosują stawkę 17,75 proc. Nie wyłączając osób, których dochody nie powinny podlegać opodatkowaniu z zastosowaniem stawki 18 proc. ponieważ nie uzyskiwały one dochodów w okresie od stycznia do grudnia 2019 r. ‒ W konsekwencji, efektywnie w 2019 r. podatnicy uzyskali preferencje w postaci obniżenia stawki podatku dochodowego jedynie o 0,25 proc., nawet jeżeli jedyny swój dochód w 2019 r. uzyskali już w okresie obowiązywania nowych przepisów ‒ zaznacza Natalia Wytrykowska. Według niej, osoby te powinny jednak pamiętać, że mają możliwość złożenia płatnikowi wniosku, aby przy obliczaniu zaliczek na podatek dochodowy od dochodów uzyskanych od 1 października do 31 grudnia 2019 r. stosował zamiast stawki 17 proc. stawkę 17,75 proc. Wówczas, jak mówi, mają szansę uniknąć dopłaty, która wyniknie z zastosowania niższej stawki.
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Linki w tekście artykułu mogą odsyłać bezpośrednio do odpowiednich dokumentów w programie LEX. Aby móc przeglądać te dokumenty, konieczne jest zalogowanie się do programu. Dostęp do treści dokumentów w programie LEX jest zależny od posiadanych licencji.
