Przyjrzyjmy się temu na przykładzie spółki z o.o., opodatkowanej ryczałtem od dochodów spółek (tzw. estońskim CIT), prowadzącej działalność w zakresie handlu detalicznego (sprzedaż wysyłkowa). Spółka planuje reinwestowanie wypracowanych nadwyżek finansowych na zakup walut wirtualnych (np. Bitcoina). Działalność polegająca na obrocie kryptowalutami nie stanowi podstawowego ani dominującego przedmiotu działalności. Spółka uzyskuje przychody z innych, niezwiązanych z kryptowalutami obszarów działalności gospodarczej.

W szczególności obrót kryptowalutami nie będzie pochodził z: wierzytelności, odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek, części odsetkowej raty leasingowej; poręczeń i gwarancji; praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw; zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych; transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT - w przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma.

Warunki opodatkowania ryczałtem

W interesującym nas zakresie należy wskazać, że stosownie do art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, którego mniej niż 50 proc. przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego VAT pochodzi:

  • a) z wierzytelności,
  • b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,
  • c) z części odsetkowej raty leasingowej,
  • d) z poręczeń i gwarancji,
  • e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw,
  • f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,
  • g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT - w przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma.

Podmiot opodatkowany ryczałtem traci prawo do tego opodatkowania z końcem roku podatkowego, w którym nie spełnił któregokolwiek z tych warunków.

Istota problemu sprowadza się do ustalenia, czy spółka nie utraci prawa do estońskiego CIT w wyniku przeznaczenia wypracowanego zysku na zakup walut wirtualnych.

Stosownie do art. 7b ust. 1 pkt 6 ustawy o CIT, za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z wymiany waluty wirtualnej na środek płatniczy, towar, usługę lub prawo majątkowe inne niż waluta wirtualna lub z regulowania innych zobowiązań walutą wirtualną.

Uwaga: W przypadku podatników prowadzących działalność, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu, przychody wymienione w art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. f ustawy o CIT zalicza się do przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych (art. 7b ust. 3 ustawy o CIT).

To nie ukryte zyski

Jak wskazał dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 8 sierpnia 2025 r., 0114-KDIP2-2.4010.302.2025.1.IN, spółka opodatkowana w formie ryczałtu od dochodów spółek, który przeznacza wypracowany zysk na zakup walut wirtualnych, nie utraci prawa do opodatkowania w tej formie, a sam zakup walut wirtualnych nie będzie uznany za wydatek niezwiązany z działalnością gospodarczą, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT (ukryte zyski).

Powyższe wynika z faktu, że obrót kryptowalutami nie mieści się w katalogu przychodów wskazanych w art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT. Sam zakup nie będzie stanowił wydatku niezwiązanego z działalnością gospodarczą, bowiem wiąże się on z inwestowaniem środków finansowych w ramach działalności gospodarczej w celu uzyskiwania przychodu w przyszłości.

Autor: Marcin Szymankiewicz, doradca podatkowy