KIS radzi: Połączenie spółek a przychód w CIT

Jednym z tematów, który często pojawia się we wnioskach o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, jest restrukturyzacja spółek prawa handlowego poprzez połączenie spółek. Krajowa Informacja Skarbowa wyjaśnia, co powinno się znaleźć w opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego wniosku w takim temacie - które informacje są niezbędne, aby można było ocenić konsekwencje podatkowe połączenia spółek w interpretacji indywidualnej.

Odpowiedni opis okoliczności sprawy skróci czas postępowania w sprawie wydania interpretacji indywidualnej, ponieważ nie będzie konieczności wezwania podatnika do uzupełnienia braków formalnych wniosku.

Połączenie spółek

To, jakie informacje są potrzebne, aby ocenić, czy połączenie spółek skutkuje, czy nie skutkuje powstaniem przychodu podatkowego w CIT, zależy od tego, jaką rolę ma wnioskodawca w procesie połączenia.

1. Jeżeli wnioskodawcą jest spółka przejmująca – przejmująca składniki majątkowe ze spółki przejmowanej, to w opisie sprawy powinna wskazać:

• czy ustalona na dzień poprzedzający dzień połączenia wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego otrzymanego przez spółkę przejmującą przewyższa wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółki przejmowanej,
• czy spółka przejmująca będzie spełniać warunki określone w art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. czy wartość składników majątkowych przyjętych przez spółkę przejmującą dla celów podatkowych będzie wynikać z ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego oraz czy spółka przejmująca przypisze te składniki majątku do działalności prowadzonej na terytorium RP,
• czy ustalona na dzień poprzedzający dzień połączenia wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego otrzymanego przez spółkę przejmującą, przewyższa wartość składników tego majątku przyjętą dla celów podatkowych,
• w przypadku gdy spółka przejmująca ma udziały w kapitale zakładowym spółki przejmowanej - czy ustalona, w części odpowiadającej udziałowi spółki przejmującej w kapitale zakładowym spółki przejmowanej, na dzień poprzedzający dzień łączenia, wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego otrzymanego przez spółkę przejmującą, przewyższa cenę nabycia udziałów (akcji) tej spółki w podmiocie przejmowanym,
• czy spółka przejmująca posiada w kapitale zakładowym spółki przejmowanej udział w wysokości nie mniejszej niż 10 proc.,
• czy połączenie zostanie przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych.

Czytaj też w LEX: Wniosek o wydanie wiążącej interpretacji podatkowej na przykładach >

2. Jeżeli wnioskodawcą jest wspólnik spółki przejmowanej, który jest podatnikiem CIT, powinien wskazać w opisie sprawy:

• czy w zamian za przejęty majątek spółki przejmowanej otrzyma udziały (akcje) spółki przejmującej,
• czy udziały(akcje) w podmiocie przejmowanym nabył lub objął w wyniku wymiany udziałów;
• czy udziały (akcje) w podmiocie przejmowanym zostały mu przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów;
• czy przyjęta przez niego dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji) przydzielonych mu przez spółkę przejmującą jest wyższa niż wartość udziałów (akcji) w spółce przejmowanej, jaka byłaby przez niego przyjęta dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia,
• czy połączenie zostanie przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych.

W zależności od konkretnego przypadku  potrzebne mogą być również inne informacje. W razie konieczności dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wezwie wnioskodawcę do uzupełnienia informacji dotyczących okoliczności faktycznych sprawy.

Czytaj też w LEX: Moc ochronna interpretacji podatkowych >

Czytaj również: KIS radzi: Podział spółki przez wydzielenie a przychód w CIT