KIS radzi: Podział spółki przez wydzielenie a przychód w CIT

Restrukturyzacja spółek prawa handlowego interesuje wielu składających wnioski o wydanie interpretacji indywidualnych w podatku dochodowym od osób prawnych. Zagadnieniem, które pojawia się szczególnie często, jest podział spółki przez wydzielenie z niej zorganizowanej części przedsiębiorstwa i przeniesienie jej do innej spółki (istniejącej albo nowo zawiązanej). Krajowa Informacja Skarbowa objaśnia, jakie informacje powinny znaleźć się w opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego wniosku w takim temacie.

Bez tych informacji nie będzie można wydać interpretacji indywidualnej wyjaśniającej, jakie skutki podatkowe powoduje dany podział spółki przez wydzielenie z niej zorganizowanej części przedsiębiorstwa – po stronie przychodów w CIT.

To, jakie informacje są potrzebne w opisie sprawy, aby ocenić konsekwencje podatkowe w postaci powstania (lub niepowstania) przychodu podatkowego w CIT, zależy od tego, kto jest wnioskodawcą.

1. Jeżeli wnioskodawcą jest spółka dzielona, to w opisie sprawy należy wskazać:

• czy wydzielana część składników majątku jest zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, o której mowa w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych;
• czy pozostająca w spółce dzielonej część składników majątku jest zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, o której mowa w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych;
• jeżeli wnioskodawca oczekuje również oceny, czy wydzielana część majątku spółki oraz pozostająca w spółce część majątku są zorganizowanymi częściami przedsiębiorstwa – powinien opisać każdą z tych części, tj. podać jakie składniki majątkowe obejmuje każda z nich, czy części te są wyodrębnione organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie w przedsiębiorstwie (w jaki sposób)
• czy podział spółki zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych.

2. Jeżeli wnioskodawcą jest spółka przejmująca – spółka, która otrzymuje składniki majątkowe ze spółki dzielonej, to w opisie sprawy należy wskazać:

• czy wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego, który otrzymuje spółka przejmująca (ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału) przewyższa wartość składników tego majątku przyjętą dla celów podatkowych (nie wyższą od wartości rynkowej tych składników);
• czy wartość przejętych składników majątkowych przyjęta przez spółkę przejmującą dla celów podatkowych będzie wynikać z ksiąg podatkowych podmiotu dzielonego;
• czy spółka przejmująca przypisze przejęte składniki majątku do  działalności prowadzonej na terytorium Polski;
• czy wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego, który otrzymuje  spółka przejmująca (ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału) przewyższa wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółki dzielonej;
• w przypadku gdy spółka przejmująca posiada udział w kapitale zakładowym spółki dzielonej - czy wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą, ustalona, w części odpowiadającej udziałowi spółki przejmującej w kapitale zakładowym spółki dzielonej, na dzień poprzedzający dzień podziału,  przewyższa cenę nabycia udziałów (akcji) tej spółki w podmiocie przejmowanym;
• czy spółka przejmująca posiada w kapitale zakładowym spółki dzielonej udział w wysokości nie mniejszej niż 10 proc.;
• czy podział spółki zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych.

3. Jeżeli wnioskodawcą jest wspólnik spółki dzielonej, to w opisie sprawy należy wskazać:

• czy w zamian za majątek spółki dzielonej, który przejęła spółka przejmująca lub nowo zawiązana, wspólnik spółki dzielonej uzyskał udziały (akcje) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej;
• czy majątek wydzielany ze spółki dzielonej jest zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych;
• czy majątek pozostający w spółce dzielonej jest zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych;
• jeżeli wnioskodawca oczekuje również oceny, czy wydzielana część majątku spółki dzielonej oraz pozostająca w spółce dzielonej część majątku są zorganizowanymi częściami przedsiębiorstwa – powinien opisać każdą z tych części, tj. podać jakie składniki majątkowe obejmuje każda z nich, czy części te są wyodrębnione organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie w przedsiębiorstwie (w jaki sposób);
• czy wspólnik spółki dzielonej nabył lub objął udziały (akcje) w spółce dzielonej w wyniku wymiany udziałów albo zostały mu one przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów;
• czy przyjęta przez wspólnika spółki dzielonej dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji) przydzielonych mu przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną jest wyższa niż wartość udziałów (akcji) w spółce dzielonej – przypadających na wydzielany majątek, jaka byłaby przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do podziału,
• czy podział spółki zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych.

W zależności od konkretnego przypadku podziału spółek, niezbędne mogą okazać się również inne informacje. W takiej sytuacji d Krajowej Informacji Skarbowej wezwie wnioskodawcę do uzupełnienia opisu stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego.

Czytaj również: KIS radzi: Odliczenie VAT przy użytkowaniu samochodów osobowych