Początek roku to czas, kiedy podejmowane są różne decyzje w związku z działalnością gospodarczą. Jedni ją zamykają, inni planują jej rozpoczęcie. Sprawdźmy zatem, jak organy skarbowe podchodzą do wydatków w związku z planowaną działalnością gospodarczą, ale poniesionych przed jej rozpoczęciem. Czy pozwalają na zaliczenie ich do kosztów uzyskania przychodów z tej działalności?
Przykładem niech będzie niedawna interpretacja dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Wystąpił o nią podatnik, który odbył szkolenie na pilota samolotów, będące warunkiem niezbędnym do rozpoczęcia planowanej działalności gospodarczej w zakresie świadczenia usług lotniczych (np. loty widokowe). Koszt szkolenia wyniósł prawie 35 tys. złotych, a usługa została udokumentowana fakturą wystawioną przed rozpoczęciem działalności. Podatnik zarejestrował firmę dopiero po zakończeniu szkolenia. Głównym przedmiotem działalności jest transport lotniczy pasażerski (PKD 51.10.Z), wykonywany osobiście przez podatnika. Zapytał on organy skarbowe, czy ma prawo zaliczyć poniesione na kurs wydatki do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej.
Przedsiębiorca argumentował, że istnieje bezpośredni związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy poniesionym wydatkiem na szkolenie a możliwością rozpoczęcia i prowadzenia działalności. Wskazywał, że bez uzyskania licencji działalność w tym zakresie nie mogłaby zostać podjęta. Wydatki te należy zatem traktować jako racjonalnie i gospodarczo uzasadnione, ukierunkowane na zabezpieczenie przyszłego źródła przychodów. Szkolenie było koniecznym narzędziem do jej uruchomienia.
W interpretacji z 10 października 2025 r. dyrektor KIS stwierdził, że stanowisko podatnika jest prawidłowe (0113-KDIPT2-1.4011.660.2025.6.AS). Przypomniał, że związek przyczynowy wydatku z działalnością należy oceniać indywidualnie w stosunku do każdego wydatku.
Zdaniem organu wydatki na szkolenie pilota – poniesione w związku z planowanym rozpoczęciem działalności gospodarczej w zakresie świadczenia usług lotniczych (np. loty widokowe, szkolenia) są związane z zakresem prowadzonej przez podatnika działalności. Wykonuje on usługi zgodne z zakresem szkolenia, a zdobyta wiedza i umiejętności na szkoleniu będą miały wpływ na powstanie lub wzrost przychodów z tego źródła, bądź wpłyną na jego zachowanie lub zabezpieczenie.
Istotny w sprawie jest również fakt, że wydatki te podatnik poniósł w roku podatkowym, w którym istnieje źródło przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
Reasumując, wydatki poniesione przez podatnika w roku podatkowym, w którym rozpoczął on prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej na szkolenie, które było niezbędne do rozpoczęcia i prowadzenia działalności gospodarczej, może on zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu.
Sprawdź również książkę: PIT. Komentarz [PRZEDSPRZEDAŻ] >>
Eksperci: Racjonalne podejście fiskusa
- Interpretacja ma walor edukacyjny. Zwraca uwagę wszystkim tym, którzy zdobywają kwalifikacje zawodowe, że warto gromadzić faktury lub inne dowody potwierdzające poniesienie wydatków na takie cele. I to nawet wówczas, gdy na dany moment nawet nie bierzemy pod uwagę, że być może kiedyś będziemy prowadzić działalność gospodarczą – podkreśla Marcin Bodziony, doradca podatkowy, ekspert w zakresie kontroli i postępowań podatkowych.
Wskazuje, że taka „podpowiedź” opiera się przynajmniej na dwóch podstawach.
- Po pierwsze, realia rynku pracy są takie, że zwłaszcza osoby lepiej zarabiające (jak pilot z komentowanej interpretacji) chętniej współpracują w oparciu o tzw. kontrakt B2B niż umowę o pracę. Jest to rozwiązanie, które bardzo często opłaca się podatkowo, choć nie jest pozbawione ryzyka. Po drugie, organy podatkowe generalnie godzą się na zaliczenie w koszty wydatków poniesionych jeszcze przed założeniem firmy, ale niejako warunkujących wykonywanie danej profesji (jak szkolenie pilota) – komentuje Marcin Bodziony.
Ekspert wskazuje jednak na pewne ważne aspekty dotyczące sporządzania wniosku o interpretację.
- Mam jednak spore wątpliwości, czy ta interpretacja – w razie kontroli – spełni swoją funkcję. Przy wnioskowaniu o interpretacje indywidualne bardzo ważne jest to, by nie mieszać stanu faktycznego ze stanowiskiem własnym. Chodzi o to, by przedstawiać organowi interpretacyjnemu fakty i okoliczności, które ma ocenić, ale samemu nie przesądzać istnienia albo nieistnienia przesłanek danej kwalifikacji prawnej. Przykładowo, warunkiem zaliczenia wydatku do kosztów podatkowych jest to, że służy zabezpieczeniu źródła przychodów. Wnioskodawca zaś w stanie faktycznym oświadczył, że jego wydatki są ukierunkowane na zabezpieczenie przyszłego źródła przychodów. W efekcie istnieje ryzyko, że zastąpił organ interpretacyjny i sam przesądził to, co ocenić miał organ interpretacyjny – podkreśla Marcin Bodziony.
![PIT. Komentarz [PRZEDSPRZEDAŻ]](/gfx/prawopl/_thumbs/produkty_foto/83261/978-83-8390-510-5_,mXqL62OeqFTLkrXdmIyYmw.jpg)
Cena promocyjna: 296.65 zł
|Cena regularna: 349 zł
|Najniższa cena w ostatnich 30 dniach: 261.74 zł
Interpretacja ważna dla różnych przedsiębiorców
Także kolejny ekspert wskazuje na racjonalność podejścia organów skarbowych.
- Interpretacja dyrektora KIS dotycząca możliwości zaliczenia wydatków na szkolenie pilota do kosztów uzyskania przychodów to bardzo dobry przykład rozsądnego podejścia organów podatkowych do tzw. kosztów przygotowawczych. Podatnik poniósł wydatki na szkolenie, które było niezbędne, aby mógł rozpocząć działalność gospodarczą w zakresie usług lotniczych. Kluczowe było więc pytanie, czy takie wydatki – poniesione jeszcze przed formalnym rozpoczęciem działalności – mogą być potraktowane jako koszt uzyskania przychodu – podkreśla Kinga Sadowska, konsultant podatkowy w Kancelarii Twój Doradca. Wskazuje, że dyrektor KIS potwierdził, iż tak, o ile wydatki te mają bezpośredni i racjonalny związek z przyszłym źródłem przychodów.
- Innymi słowy – jeśli bez danego szkolenia nie byłoby możliwe wykonywanie planowanej działalności, to wydatek taki ma gospodarcze uzasadnienie i może zostać ujęty w kosztach po faktycznym rozpoczęciu działalności. Z takim podejściem zdecydowanie warto się zgodzić. Interpretacja wpisuje się w utrwaloną linię orzeczniczą sądów administracyjnych, które od lat wskazują, że moment formalnej rejestracji działalności nie jest decydujący – liczy się faktyczny związek poniesionych wydatków z przyszłymi przychodami – ocenia Kinga Sadowska.
Jej zdaniem to zdroworozsądkowe podejście, które daje podatnikom nieco więcej pewności i elastyczności w fazie „startu” działalności.
- W praktyce takie stanowisko ma bardzo duże znaczenie – nie tylko dla przyszłych pilotów, ale dla szerokiego grona przedsiębiorców. Z podobnym problemem mierzą się osoby, które przed założeniem firmy inwestują w szkolenia zawodowe, zakup sprzętu, opracowanie strony internetowej czy projekt identyfikacji wizualnej. Interpretacja pokazuje, że tego typu wydatki nie muszą być „stracone” – jeśli są odpowiednio udokumentowane i pozostają w obiektywnym związku z planowaną działalnością, mogą zostać rozliczone jako koszty.
Na uznanie zasługuje również sposób, w jaki organ rozróżnił wydatki o charakterze osobistym od tych o charakterze zawodowym. Nie każde szkolenie można przecież zaliczyć do kosztów – Dyrektor KIS słusznie podkreślił, że musi ono mieć konkretny, zawodowy cel, a nie służyć ogólnemu podnoszeniu kwalifikacji. To wyraźny sygnał dla podatników, że liczy się nie tylko treść faktury, ale przede wszystkim cel gospodarczy i związek z przyszłą działalnością.
Czytaj również: MF: Będą nowe przepisy o odpowiedzialności członków zarządu
![Meritum Podatki 2026 [PRZEDSPRZEDAŻ]](/gfx/prawopl/_thumbs/produkty_foto/83299/978-83-8438-131-1_,mn6D62SdolTgn7bKqdfXjIVm.jpg.webp)
