Mimo iż skarbówka cały czas twierdzi, że wartość bezpłatnego zakwaterowania jest przychodem oddelegowanego pracownika, to coraz więcej firm wygrywa w tej sprawie przed sądami administracyjnymi. Potwierdzają one, że wartość bezpłatnego zakwaterowania nie podlega opodatkowaniu. Jednak niewykluczone, że podatników czekają też podobne spory w kwestii składek na ubezpieczenie społeczne.
- Tym bardziej dziwić może stanowisko Zakładu Ubezpieczeń Społecznych w sprawie składek od bezpłatnych noclegów fundowanych pracownikom przez pracodawców. W praktyce coraz częściej dochodzi do sytuacji, kiedy ZUS w wyniku kontroli wydaje decyzje, w których domaga się od pracodawców zapłaty składek od świadczeń fundowanych pracownikom. Problem polega na tym, że podstawą wymiaru składek jest przychód pracownika w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jeśli więc powstają wątpliwości, co do tego, czy bezpłatny nocleg stanowi przychód w rozumieniu ustawy o PIT, to tym bardziej wątpliwości budzi oskładkowanie tych świadczeń. To nowa praktyka ZUS, w poprzednich latach Zakład nie domagał się zapłaty składek od noclegów. Jeśli to stanowisko się utrzyma, może to stanowić duże obciążenie dla przedsiębiorców, zwłaszcza dla branży budowlanej. Efektem może być szereg nowych sporów – mówi Anna Misiak, doradca podatkowy, partner w MDDP.
W systemie LEX znajdziesz zagadnienie powiązane z tym artykułem:
Zasady ustalania składek na ubezpieczenia społeczne
Najczęściej czytane w temacie:
Czytaj więcej w systemie informacji prawnej LEX
To zagadnienie zawiera:
Najczęściej czytane w temacie:
Czytaj więcej w systemie informacji prawnej LEX
ZUS domaga się składek
Taki niekorzystny dla podatników trend zauważa również radca prawny Łukasz Kania z K&P Law Firm - K&P Kancelaria Prawna Kania Pavlenko z Krakowa.
- Z jednej strony możemy już mówić o korzystnej dla podatników linii orzeczniczej sądów administracyjnej, które orzekają, iż wartość nieodpłatnego noclegu nie jest przychodem pracownika i nie podlega PIT. Z drugiej strony nowym trendem są jednak kontrole, w wyniku których ZUS domaga się oskładkowania wartości nieodpłatnych noclegów. To o tyle niezrozumiałe, że kontrolerzy ZUS znają orzecznictwo NSA, ale - jak się wydaje - większe znaczenie mają dla nich kwestie ekonomiczne. Co istotne, również w tym obszarze zapadają pierwsze wyroki korzystne dla przedsiębiorców i pracowników. Sąd Okręgowy w Poznaniu orzekł w wyroku z 3 grudnia 2024 r. (sygn. VIII U 1936/24), że koszty zakwaterowania i transportu ponoszone przez pracodawcę nie stanowią podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne. Należy więc oczekiwać, że przedsiębiorców czekają kolejne spory, tym razem z ZUS, które najprawdopodobniej zakończyć może Sąd Najwyższy - mówi mec. Kania.
Przypomina, że w poprzednich latach sądy administracyjne zgadzały się z fiskusem. Przełomem dla podatników był jednak wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 1 sierpnia 2023 r. (sygn. II FSK 270/21). Według NSA, skoro regulacje unijne wskazują na to, że nie można wliczać do wynagrodzenia kosztów transportu, jak również kosztów zakwaterowania, i powinny one obciążać pracodawcę, to nie można również na gruncie prawa podatkowego przyjmować, że te obowiązki będą obciążały pracownika. A tak naprawdę, najpierw pracodawcę jako płatnika, a w konsekwencji pracownika jako osobę fizyczną, który będzie musiała rozpoznawać z tego powodu dochód.
- Świadczenia na rzecz pracowników delegowanych do pracy w innym państwie członkowskim nie mogą zostać uznane za jakikolwiek element wynagrodzenia tak w rozumieniu przepisów prawa pracy, jak i w konsekwencji zapisu wynikającego z art. 12 ust. 1 w zw. z art. 11 ust. 2-2b ustawy o PIT. Nie stanowią one bowiem nieodpłatnych świadczeń, skoro obciążają w całości pracodawców - brzmi uzasadnienie wyroku.
Zobacz procedurę w LEX: Opodatkowanie świadczeń na rzecz pracowników >
Cena promocyjna: 89.1 zł
Cena regularna: 99 zł
Najniższa cena w ostatnich 30 dniach: 74.26 zł 
Orzecznictwo korzystne dla podatników
NSA ponownie zajął takie stanowisko w kolejnych wyrokach, m.in. z 9 stycznia 2024 r. (sygn. II FSK 434/21 oraz II FSK 1332/21). W konsekwencji linia orzecznicza zmienia się na korzyść podatników. Przykładowo w wyroku z 7 listopada 2024 r. (sygn. I SA/Gl 438/24) WSA w Gliwicach stwierdził, że "nie można się zgodzić ze stanowiskiem organu, że świadczenia (zakwaterowanie), które otrzymuje od spółki (pracodawcy) pracownik świadczący pracę na terenie kraju, jak i za granicą, stanowią przychód ze stosunku pracy, który należy opodatkować".
Podobnie w wyroku z 17 lipca 2025 r. (sygn. I SA/Wr 181/25) WSA we Wrocławiu orzekł, iż "świadczenia związane z transportem i zakwaterowaniem przez spółkę pracowników należy uznać za ponoszone w interesie pracodawcy. Wobec tego nie rodzą one w ogóle obowiązku podatkowego z tytułu nieodpłatnych świadczeń po stronie pracowników".
Również WSA w Poznaniu w wyroku z 11 września 2025 r. (sygn. I SA/Po 331/25) orzekł, że zapewnienie oddelegowanym pracownikom zakwaterowania (zarówno w kraju, jak i zagranicą) nie skutkuje powstaniem po ich stronie przychodu na gruncie ustawy o PIT.
Zobacz w LEX linię orzeczniczą: Wartość bezpłatnego zakwaterowania a przychód pracownika oddelegowanego do wykonywania pracy za granicą >
Według ekspertów, mimo wciąż niekorzystnych interpretacji podatkowych, podatnicy mają duże szanse, by otrzymać zwrot nadpłaconego podatku.
- Mimo iż organy podatkowe niezmiennie uważają, że wartość bezpłatnego zakwaterowania i transportu jest przychodem pracownika, to orzecznictwo zmierza w innym kierunku. Co istotne, sądy powołują się na prawo unijne, uzasadniając, że skoro zgodnie z dyrektywą UE świadczenia rzeczowe nie stanowią elementu wynagrodzenia, to nie stanowią też podstawy opodatkowania. Oznacza to, że przedsiębiorcy mają duże szanse na wygraną przed sądem administracyjnym oraz możliwość wystąpienia o zwrot nadpłaconego podatku. Odnośnie sporów z ZUS, wydaje się że skoro dane świadczenie nie jest przychodem na gruncie ustawy o PIT, to co do zasady nim również na gruncie ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych. W myśl art. 18 ust. 1 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych, podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe stanowi przychód w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych, z tytułu zatrudnienia m.in. w ramach stosunku pracy - mówi Grzegorz Grochowina, szef Zespołu Zarządzania Wiedzą w Departamencie Podatkowym w KPMG w Polsce.
Czytaj również: Opodatkowanie delegowanych pracowników - wyrok NSA
Nocleg to nie przychód pracownika - orzekł kolejny sąd
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Linki w tekście artykułu mogą odsyłać bezpośrednio do odpowiednich dokumentów w programie LEX. Aby móc przeglądać te dokumenty, konieczne jest zalogowanie się do programu. Dostęp do treści dokumentów w programie LEX jest zależny od posiadanych licencji.
![Meritum Podatki 2026 [PRZEDSPRZEDAŻ]](/gfx/prawopl/_thumbs/produkty_foto/83299/978-83-8438-131-1_,mn6D62SdolTgn7bKqdfXjIVm.jpg.webp)
