Kwoty otrzymywane przez pracowników z tytułu zwrotu kosztów przeniesienia służbowego oraz zasiłków na zagospodarowanie i osiedlenie są wolne od podatku do wysokości 200 proc. wynagrodzenia należnego za miesiąc, w którym nastąpiło przeniesienie. Warunkiem jest, by przeniesienie nastąpiło na polecenie pracodawcy, a osoba otrzymująca zwrot kosztów i zasiłek była pracownikiem w trakcie trwania zatrudnienia u tego samego pracodawcy.
Niektóre firmy – na podstawie układów zbiorowych pracy, regulaminów wewnętrznych lub indywidualnych ustaleń z pracownikiem – wypłacają jednorazowy zasiłek na zagospodarowanie i osiedlenie w związku z przeniesieniem służbowym. Świadczenie to stanowi przychód ze stosunku pracy, jednak w granicach ustawowego limitu może korzystać ze zwolnienia z podatku PIT.
Zakłady pracy – niezależnie od formy prawnej – są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać zaliczki na podatek dochodowy od osób uzyskujących od nich przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy, zasiłków z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakład pracy oraz z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej w spółdzielniach pracy (art. 32 ust. 2 ustawy o PIT).
Ważne: Za pracownika uważa się osobę pozostającą w stosunku służbowym, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunku pracy (art. 12 ust. 4 ustawy o PIT). Zgodnie z art. 2 Kodeksu pracy pracownikiem jest osoba zatrudniona na podstawie umowy o pracę, powołania, wyboru, mianowania lub spółdzielczej umowy o pracę.
Przychodami ze stosunku pracy są zatem wszelkie świadczenia otrzymywane przez pracownika w związku z zatrudnieniem, w tym świadczenia nieodpłatne (art. 12 ust. 1 ustawy o PIT). Ustawa nie definiuje pojęcia „nieodpłatnego świadczenia”. W praktyce przyjmuje się, że jest to każde zdarzenie, którego skutkiem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, mające konkretny wymiar finansowy – zarówno poprzez zwiększenie aktywów, jak i uniknięcie wydatku (por. interpretacja KIS z 30 czerwca 2022 r., 0113‑KDIPT2‑3.4011.337.2022.2.GG).
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 25 lutego 2025 r. (0112‑KDIL2‑1.4011.896.2024.2.TR) wskazał, że wszelkie dodatki do wynagrodzeń, w tym dodatki relokacyjne czy dodatki z tytułu przeprowadzki, stanowią przychód ze stosunku pracy.
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 14 ustawy o PIT, wolne od podatku są kwoty otrzymywane przez pracowników z tytułu zwrotu kosztów przeniesienia służbowego oraz zasiłków na zagospodarowanie i osiedlenie w związku z przeniesieniem służbowym – do wysokości 200 proc. wynagrodzenia należnego za miesiąc, w którym nastąpiło przeniesienie.
Organy podatkowe przyjmują, że zwolnienie to dotyczy zarówno pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, jak i pozostających w stosunku służbowym, pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunku pracy. Pojęcie „przeniesienia służbowego” oznacza zmianę miejsca wykonywania pracy na polecenie pracodawcy. W konsekwencji kwoty otrzymane na pokrycie kosztów przeprowadzki – do limitu 200% miesięcznego wynagrodzenia – korzystają ze zwolnienia (m.in. interpretacja MF z 22 stycznia 2016 r., DD3.8222.2.200.2015.OBQ; interpretacje KIS z 6 listopada 2025 r., 0114‑KDIP3‑2.4011.815.2025.2.JK2 oraz 0114‑KDIP3‑2.4011.813.2025.2.JK2).
Aby zwolnienie mogło zostać zastosowane, muszą być spełnione następujące warunki:
Ustawa o PIT nie definiuje pojęcia „przeniesienia służbowego”. Zgodnie z definicją języka polskiego PWN „przenieść” oznacza m.in. . umieszczenie kogoś lub czegoś w innym miejscu, natomiast „służbowy” – należny z tytułu pracy. Oznacza to zmianę miejsca wykonywania pracy na polecenie pracodawcy (interpretacja KIS z 12 grudnia 2024 r., nr 0115‑KDIT2.4011.494.2024.1.MM).
Uwaga: Jeżeli pracownik nie zostaje przeniesiony przez dotychczasowego pracodawcę, lecz podejmuje pracę u nowego pracodawcy (np. w firmie powiązanej), otrzymany dodatek relokacyjny nie korzysta ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 14 ustawy o PIT (interpretacja KIS z 12 grudnia 2024 r., 0115‑KDIT2.4011.494.2024.1.MM).
Autor: Marcin Szymankiewicz, doradca podatkowy
