Student nie płaci podatku od wynagrodzenia i ubezpieczenia

Świadczenia pieniężne wypłacane studentowi na podstawie umowy o płatną studencką praktykę absolwencką stanowią jego przychód, który może być zwolniony z podatku. Warunkiem zwolnienia jest, by wiek studenta (w dniu wypłaty i sfinansowania świadczeń) nie przekraczał 26 lat, a wysokość świadczeń - 85 528 zł w roku. Ulga obejmuje wartość świadczeń nieodpłatnych finansowanych przez spółkę: ubezpieczenia NNW, ubezpieczenia OC i badań lekarskich.

Przyjrzyjmy się temu na przykładzie spółki, która uruchomiła indywidualne praktyki studenckie dla studentów kierunków istotnych z punktu widzenia prowadzonej działalności i potrzeb kadrowych. Student, który uzyska zgodę spółki na odbycie praktyki, będzie zobowiązany do zawarcia trójstronnej umowy o realizację indywidualnej praktyki studenckiej. Stronami tej umowy będą: oddział spółki, student (dalej: student) oraz uczelnia, na której studiuje. Przedmiotem umowy będzie odbycie praktyki zgodnie z programem zatwierdzonym przez uczelnię i spółkę.

Przed rozpoczęciem praktyki student musi przedłożyć aktualne orzeczenie lekarskie o braku przeciwwskazań zdrowotnych do odbywania praktyki na określonym stanowisku (dołowym lub powierzchniowym), wydane przez lekarza medycyny pracy. Skierowanie na badania wystawi spółka, umożliwiając studentowi wykonanie ich nieodpłatnie w wyznaczonej placówce medycznej.

Do obowiązków spółki należy m.in.:

• pokrycie kosztów badań lekarskich,
• sfinansowanie ubezpieczenia NNW na czas praktyki,
• sfinansowanie ubezpieczenia OC związanego z odbywaniem praktyki na terenie spółki.

Z wybranymi studentami spółka zawrze dodatkowo umowę o płatną praktykę absolwencką na podstawie ustawy o praktykach absolwenckich. Stronami tej umowy będą wyłącznie spółka i student. Umowa określi wszystkie elementy wymagane w art. 5 ust. 2 ustawy, w tym wysokość miesięcznego świadczenia pieniężnego, które nie przekroczy dwukrotności minimalnego wynagrodzenia za pracę.

Spółka miała wątpliwości, czy świadczenia wypłacane studentom będą korzystać ze zwolnienia z PIT na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148 lit. c ustawy o PIT. Miała też pytanie, czy wartość świadczeń finansowanych przez spółkę w związku z płatną praktyką absolwencką: ubezpieczenia NNW, ubezpieczenia OC i badań lekarskich w placówce wskazanej przez spółkę również korzysta ze zwolnienia. 

Zwolnienie z podatku dla studentów

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o PIT, opodatkowaniu podlegają wszystkie dochody, z wyjątkiem zwolnionych z podatku lub objętych zaniechaniem poboru. Art. 11 ust. 1 ustawy o PIT stanowi, że przychodami są zarówno pieniądze, jak i wartość świadczeń nieodpłatnych. Nieodpłatne świadczenie obejmuje każde przysporzenie majątkowe uzyskane kosztem innego podmiotu, mające wymierną wartość finansową.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o PIT, wolne od podatku są przychody m.in. z tytułu odbywania praktyki absolwenckiej, otrzymane przez podatnika do ukończenia 26. roku życia, do wysokości 85 528 zł rocznie.

Zwolnienie obejmuje przychody, a nie wyłącznie wynagrodzenie pieniężne. Oznacza to, że dotyczy również świadczeń nieodpłatnych związanych z odbywaniem praktyki.

Objaśnienia podatkowe MF z 30 grudnia 2022 r. potwierdzają, że przychodami z praktyki absolwenckiej są zarówno świadczenia pieniężne, jak i niepieniężne otrzymane od podmiotu przyjmującego na praktykę.

Umowa o praktykę absolwencką jest umową cywilnoprawną, do której co do zasady nie stosuje się przepisów prawa pracy (z wyjątkiem wskazanych w ustawie). Nie obejmuje jej m.in. art. 229 par. 6 kodeksu pracy dotyczący badań lekarskich finansowanych przez pracodawcę.

Ulga obejmuje świadczenia nieodpłatne

Zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 148 lit. c ustawy o PIT obejmuje:

• świadczenie pieniężne wypłacane studentowi z tytułu płatnej praktyki absolwenckiej,
• wartość świadczeń nieodpłatnych finansowanych przez spółkę, tj.: a) ubezpieczenie NNW, b) ubezpieczenie OC, c) badania lekarskie niezbędne do odbycia praktyki.

Warunkiem zastosowania zwolnienia jest:

• nieukończenie przez studenta 26 lat w dniu uzyskania świadczenia,
• nieprzekroczenie limitu 85 528 zł przychodów zwolnionych w roku podatkowym.

Stanowisko to potwierdza interpretacja indywidualna dyrektora KIS z 8 stycznia 2026 r., 0113‑KDIPT2‑3.4011.773.2025.3.KKA.