Osoby prowadzące działalność gospodarczą mają do wyboru, co do zasady, trzy formy opodatkowania: rozliczenie według skali podatkowej (ze stawkami 12 i 32 proc.), podatek liniowy 19 proc. lub ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, którego stawki wynoszą od 2 do 17 proc. - w zależności od rodzaju prowadzonej działalności. Każda forma opodatkowania ma wady i zalety, a ich opłacalność zależy od różnych czynników, jak m.in. wysokość przychodów i wysokość ponoszonych kosztów. Co w sytuacji, gdy przedsiębiorca prowadzi kilka różnych biznesów? Skarbówka potwierdza w najnowszej interpretacji, że każdy z nich można opodatkować na innych zasadach.
Dwa różne biznesy - dwa różne sposoby rozliczenia
Z wnioskiem zwrócił się mężczyzna, który jednym z czterech wspólników spółki cywilnej. Spółka prowadzi działalność zakresie wynajmowania, administrowania i zarządzania nieruchomościami, a także sprzątania pomieszczeń. Mężczyzna rozlicza się podatkiem liniowym według stawki 19 proc., tak jak pozostali wspólnicy.
W czerwcu 2025 r. został wspólnikiem innej nowo utworzonej spółki jawnej. Wraz z drugim wspólnikiem oferują usługi doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i w zakresie zarządzania. Zaznaczył, że planowana działalność spółki jawnej nie będzie się w żaden sposób pokrywać z działalnością spółki cywilnej, inny jest także krąg adresatów usług świadczonych przez obie spółki.
Chciał uzyskać potwierdzenie, że wraz z drugim wspólnikiem spółki jawnej mogą rozliczać się ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy założeniu, że suma przychodów wspólników z działalności w formie spółki nie będzie przekraczać 2 mln euro w żadnym roku podatkowym. Obaj wspólnicy spółki zamierzają złożyć oświadczenie o wyborze ryczałtu w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym zostanie osiągnięty pierwszy przychód.
- Opodatkowanie według stawki linowej dochodów uzyskiwanych przez wnioskodawcę z działalności prowadzonej w formie spółki cywilnej nie stanowi przeszkody do wyboru opodatkowania jego przychodów z działalności prowadzonej w formie spółki ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych - potwierdził dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 15 września br. (nr 0112-KDIL2-2.4011.599.2025.1.AA).
Co ważne, przy ocenie dopuszczalności opodatkowania ryczałtem brana jest pod uwagę suma przychodów wspólników z działalności prowadzonej w formie spółki jawnej. Nie liczą się przychody z innej spółki.
Zgodnie z art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podatnicy mogą płacić ryczałt, jeżeli:
- w roku poprzedzającym rok podatkowy: a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro,
- rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.
- Fakt przekroczenia w spółce jawnej opodatkowanej podatkiem liniowym progu 2 mln euro nie pozbawia prawa do korzystania z opodatkowania w formie ryczałtu odnośnie przychodów w drugiej spółce, jeśli w tej spółce próg 2 mln euro nie został przekroczony - zaznaczył dyrektor KIS.
Podkreślił, że przychody z działalności gospodarczej prowadzonej pod dwiema postaciami organizacyjno-prawnymi, tj. w postaci dwóch spółek mogą być opodatkowane w różny sposób, o ile do opodatkowania przychodów uzyskiwanych z jednej z tych form będzie mógł mieć zastosowanie ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Skoro działalność gospodarcza obejmująca działalność na rynku nieruchomości jest odrębną działalnością prowadzoną w formie spółki cywilnej, opodatkowaną podatkiem liniowym, to nie ma przeszkód, aby opodatkować ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przychody z działalności obejmującej doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i pozostałe doradztwo w zakresie zarządzania uzyskiwane w ramach prowadzonej działalności w formie spółki, po spełnieniu innych ustawowych przesłanek dotyczących opodatkowania w tej formie.
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zaznaczył przy tym, że jeśli podatnik prowadzi działalność gospodarczą samodzielnie i jest wspólnikiem spółki niemającej osobowości prawnej, to zgodnie z art. 9a ust. 5 pkt 1 ustawy o PIT wybór sposobu opodatkowania dotyczy wszystkich form prowadzenia działalności, do których mają zastosowanie przepisy ustawy o PIT. Oznacza to opodatkowanie albo według skali podatkowej, albo podatkiem liniowym. Wykluczone jest rozliczenie jednoosobowej firmy według skali, a spółki podatkiem liniowym – i odwrotnie.
Cena promocyjna: 49.8 zł
|Cena regularna: 249 zł
|Najniższa cena w ostatnich 30 dniach: 49.8 zł
Stanowisko korzystne dla podatników
Jak zaznacza Grzegorz Grochowina, szef zespołu zarządzania wiedzą w departamencie podatkowym w KPMG w Polsce, interpretacja jest korzystna dla podatników, a jednocześnie ma duże znaczenie praktyczne.
- Przedsiębiorcy często się obawiają się korzystać z odmiennych zasad opodatkowania przy dwóch formach prawnych, np. jeśli są wspólnikami w dwóch różnych spółkach. Tymczasem stanowisko dyrektora KIS potwierdza, że można stosować np. podatek liniowy w jednej, a ryczałt w drugie spółce. Podobnie dyrektor KIS potwierdzał we wcześniejszych interpretacjach, że można inaczej opodatkować dochody z udziału w spółce osobowej, a inaczej z jednoosobowej działalności gospodarczej. Taka linia interpretacyjna jest korzystna, ponieważ pozwala elastycznie wybierać formę opodatkowania, w zależności od indywidualnej sytuacji. Należy jednak uważać na odmienne warunki, konieczne do spełnienia w każdej z form opodatkowania. W przypadku ryczałtu kluczowe jest też, by nie przekroczyć limitu 2 mln euro przychodu. Co istotne, dyrektor KIS wyjaśnił, że limit dotyczy jednej spółki (albo jednoosobowej działalności gospodarczej) a nie wszystkich przychodów podatnika. W przypadku spółek ważne jest też, by wszyscy wspólnicy zdecydowali się na jedną formę opodatkowania - mówi Grzegorz Grochowina.
- Przedsiębiorcy muszą w każdym przypadku indywidualnie obliczyć, która forma opodatkowania jest dla nich najkorzystniejsza. Należy wziąć pod uwagę specyfikę prowadzonej działalności gospodarczej, m.in. wysokość przychodów i kosztów podatkowych oraz inne dodatkowe czynniki, jak np. przysługujące przedsiębiorcy preferencje. W przypadku prowadzenia więcej niż jednego biznesu może się okazać, że zasady korzystne w jednej spółce nie będą już korzystne w drugiej czy w jednoosobowej działalności gospodarczej. Stąd interpretacje podatkowe pozwalające łączyć różne formy są korzystne dla przedsiębiorców - mówi Agata Malicka, współwłaścicielka biura rachunkowego.
Zgodnie z przepisami podstawą formą opodatkowania jest skala podatkowa. Rozliczają ją osoby, które nie wybiorą innego podatku lub zrobią to po terminie (art. 9a ust. 1 ustawy o PIT). Kto w 2024 r. rozliczał się według skali, a w 2025 r. chce płacić liniowy lub ryczałt od przychodów, musi złożyć odpowiednie oświadczenie naczelnikowi urzędu skarbowego (lub dokonać odpowiedniego wpisu do CEIDG).
Do jej zalet, poza niską dolną stawką PIT (12 proc.), należy kwota wolna od podatku (30 tys. zł). Przedsiębiorcy opodatkowani według skali skorzystają też z wielu ulg, w tym rozliczenia z małżonkiem lub jako samotny rodzic. Z preferencji tych nie można korzystać przy rozliczeniu liniowym ani ryczałtowym. Minusem jest wysoka 9-procentowa składka zdrowotna.
Ryczałt jest korzystny przede wszystkim dla osób, które nie ponoszą wysokich wydatków związanych z biznesem. Przy tej formie opodatkowania nie można bowiem odliczać od przychodów kosztów ich uzyskania. Do jego zalet należy określona kwotowo składka na ubezpieczenie zdrowotne oraz stawki podatku, które - w zależności od rodzaju działalności - wynoszą: 17 proc., 15 proc., 14 proc., 12,5 proc., 12 proc., 10 proc., 8,5 proc., 5,5 proc., 3 proc. i 2 proc.
- Ryczałt jest tym bardziej opłacalny, im niższa stawka. Przykładowo ryczałt od usług budowlanych wynosi tylko 5,5-proc., więc nawet przy stosunkowo wysokich kosztach rozliczenie ryczałtowe może być bardziej opłacalne od innych form opodatkowania. Jeśli jednak podatnik świadczy usługi opodatkowane np. 15 proc. czy 17 proc., to przy ponoszeniu wysokich kosztów korzystniejsza może być dla niego inna forma - wskazuje Agata Malicka.
Z kolei przy podatku liniowym, co do zasady, nie ma ulg (z kilkoma wyjątkami) ani kwoty wolnej. Do tego dochodzi 4,9 proc. składki zdrowotnej. Jednak stawka liniowa może być atrakcyjna dla podatników, którzy ponoszą wysokie koszty uzyskania przychodu. Wówczas opodatkowanie liniowe, nawet z uwzględnieniem składki zdrowotnej, może okazać się niższe niż przy wyborze ryczałtu ewidencjonowanego i w konsekwencji zryczałtowanej składki zdrowotnej.
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Linki w tekście artykułu mogą odsyłać bezpośrednio do odpowiednich dokumentów w programie LEX. Aby móc przeglądać te dokumenty, konieczne jest zalogowanie się do programu. Dostęp do treści dokumentów w programie LEX jest zależny od posiadanych licencji.
