Prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej pod adresem zamieszkania to już powszechna praktyka, a skarbówka zgadza się na odliczenie części kosztów utrzymania domu czy mieszkania. W najnowszej interpretacji skarbówka idzie krok dalej i potwierdza, że można też odliczyć część wydatków na wynajmowany lokal, w którym przedsiębiorca mieszka i pracuje. 

Poznaj linię orzeczniczą w LEX: Matusiakiewicz Łukasz, Kto i co musi udowodnić w postępowaniu podatkowym, czyli o zasadzie prawdy obiektywnej> 

Świadczenie usług z wynajmowanego mieszkania

Sprawa dotyczyła mężczyzny prowadzącego jednoosobową działalność gospodarczą w branży IT, który zajmuje się programowaniem. Mężczyzna  wynajmuje trzypokojowe mieszkanie na cele mieszkaniowe, z którego świadczy też zdalnie usługi. Umowa najmu została zawarta na okres od 1 czerwca 2025 r. do 31 maja 2026 r. Umowa ta nie zezwala na formalne prowadzenie firmy i wpisywanie adresu zamieszkania do CEIDG (oprócz adresu do korespondencji), ale nie zabrania pracy zdalnej. Mężczyzna wydzielił więc jedną sypialnię (11 mkw. z 64 mkw., czyli ok. 17 proc.) na cele działalności gospodarczej (ma tam gabinet), a dwa pozostałe używa na cele mieszkaniowe.

Wystąpił o interpretację, czy może zaliczyć część ponoszonych wydatków do kosztów uzyskania przychodu. Największą pozycję w jego budżecie stanowi czynsz najmu - co miesiąc płaci 5 tys. zł oraz opłaty za energię elektryczną - płaci 1,3 tys. zł zaliczek na media. 

Zapytał, czy może odliczyć 17 proc. czynszu (według wykorzystywanej w działalności powierzchni) oraz wydatki na prąd, przypadające na zużycie w gabinecie, według licznika prądu. By to zmierzyć, chce kupić watomierz do gniazdka, przez który połączy przedłużacz, a do przedłużacza sprzęt: monitor, laptop, lampę do oświetlenia biurka, ładowarkę, drukarkę, niszczarkę dokumentów.

Dyrektor KIS zgodził się w interpretacji z 24 lipca 2025 r. (nr 0115-KDIT3.4011.431.2025.3.AWO), że kosztem działalności gospodarczej może być część wydatków na wynajmowane mieszkanie. Przepisy nie wskazują jednak, jaka konkretnie to ma być część. Podatnik musi ustalić proporcję w ten sposób, by odpowiadała stanowi faktycznemu.

- Ustawa o PIT nie zawiera unormowań, które jednoznacznie wskazywałyby na dopuszczalne prawem metody, w oparciu o które, powinna zostać określona proporcja wydatków ponoszonych na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. Nie warunkuje również możliwości zaliczenia do kosztów podatkowych wydatków poniesionych na czynsz, czy media od wyodrębnienia pomieszczenia, w którym prowadzona jest działalność gospodarcza - stwierdził dyrektor KIS. 

Zgodnie z interpretacją, jeżeli wydatki zostaną właściwie udokumentowane, to:

  • opłaty za prąd można odliczyć według zużycia w konkretnym pokoju, obliczonego na podstawie watomierza,
  • czynsz najmu można odliczyć w proporcji przypadającej na powierzchnię lokalu mieszkalnego wykorzystywaną na cele prowadzonej działalności gospodarczej w stosunku do całej powierzchni tego lokalu.

Proporcja korzystna dla przedsiębiorców 

- Należy zgodzić się ze stanowiskiem dyrektora KIS, które odpowiada realiom gospodarczym. Liberalna linia interpretacyjna jest korzystna również dla osób, które prowadzą biznes zarówno we własnym, jak też wynajmowanym mieszkaniu. Skarbówka potwierdza, że można odliczyć część wydatków również w sytuacji, gdy wynajmowany lokal nie jest oficjalnym miejscem prowadzenia działalności gospodarczej, ale podatnik ponosi faktyczne wydatki na tę działalność - mówi Grzegorz Grochowina, szef Zespołu Zarządzania Wiedzą w Departamencie Podatkowym w KPMG w Polsce.

Przypomina, że wcześniej skarbówka przyjęła korzystne stanowisko dla właścicieli mieszkań. Przykładowo, w interpretacji z 25 stycznia 2025 r. (nr 0115-KDIT3.4011.777.2023.3.KP) dyrektor KIS potwierdził, że jeśli ktoś świadczy usługi w małym lokalu i nie można przypisać określonej powierzchni tylko do działalności gospodarczej, właściwa jest proporcja 30 proc. 

O interpretację wystąpił doradca podatkowy, prowadzący jednoosobową działalność w mieszkaniu należącym do niego i do jego żony. Nie ma wydzielonego gabinetu, a na potrzeby biznesu wykorzystuje pokój, w którym jest sprzęt biurowy, toaleta, kuchnia i korytarz. Te pomieszczenia są też używane na cele prywatne, więc przedsiębiorca nie może dokładnie wyliczyć powierzchni zajętej na cele biznesu. Szacunkowo określił, że wynosi ona 30 proc. całego lokalu. W takiej proporcji chciałby rozliczać wydatki w kosztach wydatki na mieszkanie (czynsz, energia elektryczna, media, woda, ogrzewanie) oraz odsetki od kredytu na jego zakup.

Mężczyzna zaznaczył, że świadczy usługi zdalnie za pomocą komputera i telefonu wyposażonych w różne narzędzia, np. służące do udziału w telekonferencjach. Podkreśla, że w mieszkaniu ma dobre warunki do pracy, może też spotykać się w nim z klientami. W przyszłości planuje prowadzić z mieszkania zdalne szkolenia. To potwierdza, że lokal jest mu potrzebny do prowadzenia biznesu, a wydatki na jego utrzymanie są związane z działalnością. 

Dyrektor KIS potwierdził, że wydatki na czynsz, energię, wodę oraz inne media mogą być kosztem w części przypadającej na zajmowaną na potrzeby działalności powierzchnię lokalu. W tym wypadku jest to 30 proc. W tej proporcji należy też rozliczyć w kosztach odsetki od kredytu.

- Organy podatkowe potwierdzają, że jeśli nie ma możliwości wyodrębnienia wydatków przypadających na powierzchnię wykorzystywaną w biznesie, należy odliczyć je proporcjonalnie, np. w wysokości 20-30 procent poniesionych kosztów. Co istotne, przedsiębiorca może też uwzględnić w kosztach wydatki na garaż, w którym przechowuje samochód wykorzystywany w swojej działalności - mówi Grzegorz Grochowina.

Agata Malicka, współwłaścicielka biura rachunkowego przypomina, że stanowisko fiskusa zmienia się od kilku lat na korzyść podatników.

- Jeszcze kilka lat temu wydatki na prowadzenie działalności gospodarczej we własnym domu czy mieszkaniu były kwestionowane. Jednak to stanowisko ewoluuje i obecnie stanowisko organów podatkowych jest dość liberalne w tym zakresie. Należy jednak pamiętać o udokumentowaniu ponoszonych wydatków oraz ich związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, by po kilku latach fiskus nie zakwestionował ich wysokości - mówi ekspertka. 

Poznaj też linię orzeczniczą w LEX: Janczukowicz Krzysztof, Stawka podatku od nieruchomości osoby fizycznej będącej przedsiębiorcą> 

Rozliczenie domowego internetu według ponoszonych wydatków

Skarbówka zgadza się, że w przypadku wydatków na internet, odliczenie przysługuje na podstawie faktycznego wykorzystania na firmowe cele.  W interpretacji z 4 kwietnia 2025 r. (nr 0113-KDIPT2-1.4011.125.2025.1.MGR) dyrektor KIS potwierdził, że proporcja odliczonych wydatków może wynosić 66 proc. Należy ją wyliczyć w oparciu o czas, w którym przedsiębiorca korzysta z internetu do celów biznesowych. 

Sprawa dotyczyła programisty, który prowadzi działalność gospodarczą w miejscu zamieszkania, a jego praca ma charakter głównie biurowy i wymaga stałego dostępu do internetu. Zajmuje się programowaniem, rozwojem oprogramowania, zarządzaniem bazami danych oraz testowaniem aplikacji. Mężczyzna chce zawrzeć umowę na internet w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Wyliczył, że do celów służbowych korzysta z internetu przez 66 proc. czasu, zakładając, że pracuje 8 godzin dziennie, a po pracy korzysta z sieci przez 4 godziny. Zamierza prowadzić elektroniczną ewidencję czasu pracy, która umożliwi korektę czasu pracy i proporcji podziału kosztów na Internet na cele prywatne i służbowe.

Dyrektor KIS zgodził się, że może on zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki poniesione na internet, zgodnie z przedstawionym podziałem, pozwalającym na określenie i rozgraniczenie celów prywatnych oraz firmowych, zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o PIT, pod warunkiem ich prawidłowego udokumentowania.

- To korzystna proporcja, odpowiadająca rzeczywistemu wykorzystaniu internetu do celów działalności gospodarczej. W przypadku każdego rodzaju ulg i odliczeń należy jednak pamiętać, że organ podatkowy może zweryfikować ich prawidłowość. W przypadku opisanym w interpretacji koszty zostały udokumentowane w sposób dokładny i racjonalny - podsumowuje Grzegorz Grochowina. 

Czytaj też w LEX: Janczukowicz Krzysztof, Zbycie nieruchomości wykorzystywanej przez przedsiębiorcę - osobę fizyczną>

 

 

-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Linki w tekście artykułu mogą odsyłać bezpośrednio do odpowiednich dokumentów w programie LEX. Aby móc przeglądać te dokumenty, konieczne jest zalogowanie się do programu. Dostęp do treści dokumentów w programie LEX jest zależny od posiadanych licencji.