- Nie ma przepisu, który zabraniałby ujmować w kosztach podatkowych wydatków na dwa samochody osobowe – potwierdza po raz kolejny dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej.
- Organy podatkowe potwierdzają, że przepisy nie limitują liczby środków transportu w działalności gospodarczej. Podstawowym warunkiem jest, by oba pojazdy były wykorzystywane w tej działalności. Mimo iż interpretacje są korzystne, to przedsiębiorcy powinni zachować ostrożność. To na podatniku ciąży obowiązek wykazania, w jakim stopniu wydatki związane z posiadaniem drugiego pojazdu w jednoosobowej działalności gospodarczej będą wpływały na przychody albo zabezpieczenie źródła przychodów. Podatnicy powinni mieć świadomość, że w razie ewentualnej kontroli będą musieli udokumentować taki związek – mówi Grzegorz Grochowina, szef zespołu zarządzania wiedzą w departamencie podatkowym w KPMG w Polsce.
Czytaj pytanie w LEX: Jak rozliczyć w kosztach wydatki na auto wykorzystywane w działalności zwolnionej z VAT?>
Dwa samochody w jednoosobowej firmie
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdzał już wielokrotnie, że przedsiębiorca prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki na dwa samochody osobowe. Przykładem jest interpretacja z 9 maja 2025 r. (nr 0115-KDIT3.4011.245.2025.3.RS). Dotyczyła ona przedsiębiorcy prowadzącego jednoosobową firmę, który wykorzystuje w swojej działalności leasingowany samochód. Podatnik zamierza jednak kupić drugi używany samochód o mniejszej mocy i niższych kosztach eksploatacji. Jak uzasadnia, jego działalność wymaga dużej mobilności. Pierwszego auta będzie używał głównie do spotkań biznesowych, a drugiego do nadzorowania postępów prac swojej firmy. Poza tym posiadanie drugiego samochodu zapewni mu ciągłość w przypadku awarii pierwszego. Auto będzie używane do celów mieszanych – firmowych i prywatnych. Nie będzie prowadził ewidencji, o której mowa w art. 86a ust. 4 ustawy o VAT. Zapytał, czy może odliczyć wydatki na zakup drugiego samochodu osobowego oraz jego eksploatację, np. paliwo, ubezpieczenie, serwis.
Dyrektor KIS potwierdził, że podatnik może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów:
- odpisy amortyzacyjne od wartości drugiego samochodu osobowego (z uwzględnieniem limitu ustalonego w art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy PIT – 150 tys. zł lub 225 tys. zł dla pojazdów elektrycznych - jeśli wartość auta będzie przewyższać limit),
- koszty ubezpieczenia AC samochodu (z uwzględnieniem limitu określonego proporcją wskazaną w art. 23 ust. 1 pkt 47 ustawy o PIT, jeśli wartość samochodu przyjęta dla celów ubezpieczenia będzie przewyższać kwotę 150 tys. zł),
- koszty ubezpieczenia OC samochodu bez limitu (samochód będzie środkiem trwałym, nie ma więc zastosowania ograniczenie wynikające z art. 23 ust. 1 pkt 46 ustawy o PIT),
- 75 proc. wydatków związanych z użytkowaniem i eksploatacją pojazdu, tj. paliwo, serwis i naprawy, zakup części zamiennych, mycie i konserwacja pojazdu (zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 46a ustawy o PIT).
Korzystna linia interpretacyjna
Również w kolejnych interpretacjach, np. 25 czerwca 2025 r., nr 0113-KDIPT2-1.4011.389.2025.3.MGR i 30 czerwca 2025 r., nr 0115-KDWT.4011.46.2025.2.AK, fiskus potwierdzał, że przepisy nie przewidują limitu liczby samochodów osobowych, których koszty mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów.
Wcześniej, w interpretacji z 23 maja 2024 r. (nr 0112-KDIL2-2.4011.182.2024.1.AA) fiskus odpowiedział pozytywnie na pytanie prawnika prowadzącego jednoosobową działalność gospodarczą, który ma już jeden samochód. Korzysta z niego na podstawie umowy najmu długoterminowego, a koszty z nim związane rozlicza w prowadzonej księdze przychodów i rozchodów. Planował wziąć w leasing operacyjny, najem długoterminowy lub inną umowę o podobnym charakterze, jeszcze jeden samochód, który chciał również wykorzystywać (zamiennie) dla celów działalności, w tym m.in. do dojazdów w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, na spotkania z partnerami handlowymi. Wartość drugiego samochodu nie przekroczy 150 tys. zł, pojazd będzie wykorzystywany do celów mieszanych.
Czytaj także komentarz praktyczny w LEX: Krywan Tomasz, Leasing samochodów osobowych>
Zobacz także poradnik w LEX: Gumola Mariusz, Postrzech Łukasz, Informacja o pojazdach samochodowych VAT-26 na przykładach>
Dyrektor KIS potwierdził, że można odliczyć koszty dwóch aut. Zgodził się, że zawarcie umowy leasingu operacyjnego skutkuje tym, że do kosztów uzyskania przychodów można zaliczyć tę część opłat leasingowych (w części dotyczącej spłaty wartości samochodu), która proporcjonalnie do ceny samochodu nie przekracza 150 tys. zł. - Jeżeli wartość samochodu będącego przedmiotem leasingu nie przekroczy 150 tys. zł, to wydatki te będą kosztem w pełnej wysokości - potwierdził dyrektor KIS.
Odsetki nie mają związku z wartością pojazdu, ani nie są kosztem związanym z jego eksploatacją. - Oznacza to, że część odsetkowa też będzie stanowić w całości koszt uzyskania przychodów - potwierdził dyrektor KIS.
Jeśli chodzi o koszty eksploatacyjne (paliwo, zakup i serwis opon, dodatkowe wyposażenie samochodu – dywaniki samochodowe, bagażnik, materiały eksploatacyjne, serwis i konserwacja), to wysokość odliczenia zależy od tego, czy samochód jest wykorzystywany wyłącznie do celów biznesowych. Jeśli jest wykorzystywany do celów mieszanych, na podstawie art. 23 ust. 1 pkt. 46a ustawy o PIT można odliczyć 75 proc. wydatków.
Z kolei koszty ubezpieczenia można odliczyć w całości. - Składki na ubezpieczenie samochodu osobowego, którego wartość przyjęta dla celów ubezpieczenia nie przekracza 150 tys. zł, stanowią w całości koszt uzyskania przychodów - potwierdził dyrektor KIS.
Zobacz także szkolenie w LEX: Bartosiewicz Adam, Rozliczanie kosztów leasingu samochodu osobowego od 1.01.2019 r.>
Można odliczyć VAT od dwóch samochodów
W najnowszej interpretacji z 24 września 2025 r. (nr 0113-KDIPT1-3.4012.776.2025.4.OS) dyrektor KIS potwierdził również możliwość odliczenia VAT od dwóch samochodów. Z pytaniem wystąpił prawnik prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą, który wykorzystuje w tej działalności leasingowany samochód. Umowa leasingu została zawarta w grudniu 2024 r. na okres 48 miesięcy. Korzysta z auta do celów mieszanych, w tym również do prywatnych (nie prowadzi ewidencji przebiegu pojazdu). Do kosztów uzyskania przychodów zalicza, z uwzględnieniem ustawowych limitów, opłaty leasingowe, raty leasingowe, koszty związane z utrzymaniem i eksploatacją samochodu (paliwo, opony, płyny, serwis itp.). Ponadto korzysta z możliwości odliczenia VAT w wysokości 50 proc. wydatków związanych z pojazdem.
W maju 2025 r. zawarł umowę najmu długoterminowego drugiego mniejszego samochodu na wypadek awarii pierwszego oraz by ograniczyć koszty eksploatacji w jazdach na krótsze odległości. Również w tym przypadku zalicza do kosztów uzyskania przychodów, z uwzględnieniem ustawowych limitów, miesięczną opłatę czynszu najmu oraz koszty związane z utrzymaniem i eksploatacją samochodu (paliwo, opony, płyny, serwis itp.). Miał natomiast wątpliwość, czy może odliczać VAT w związku z wydatkami na oba samochody.
Dyrektor KIS potwierdził, że z uwagi na fakt, że samochody osobowe są wykorzystywane do celów mieszanych, od każdego może odliczyć po 50 proc. VAT. - Podatnikowi przysługuje, na podstawie art. 86a ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT, prawo do odliczenia 50 proc. VAT od wydatków związanych z przedmiotowymi pojazdami, tj. z tytułu opłat leasingowych, rat leasingowych, czynszu najmu oraz opłat eksploatacyjnych (paliwo, opony, płyny, serwis) - stwierdził dyrektor KIS.
Cena promocyjna: 79.5 zł
|Cena regularna: 159 zł
|Najniższa cena w ostatnich 30 dniach: 159 zł
Uwaga na limity oraz ich zmianę od 2026 r.
Agata Malicka, współwłaścicielka biura rachunkowego, zwraca uwagę, że niezależnie od liczby aut przedsiębiorców obowiązują limity związane zarówno z wartością leasingowanego pojazdu, jak i sposobem jego wykorzystania.
- Ustawa o PIT limituje kwotowo odpisy amortyzacyjne, raty leasingowe i dobrowolne ubezpieczenie AC. Można odliczyć je w całości, o ile wartość leasingowanego pojazdu nie przekroczy 150 tys. złotych (lub 225 tys. zł w przypadku auta elektrycznego). Z kolei możliwość odliczenia 100 proc. wydatków z tytułu używania samochodu osobowego dotyczy wyłącznie auta, dla którego podatnik prowadzi ewidencję na podstawie art. 86a ust. 4 ustawy o VAT, potwierdzającą wykorzystywanie samochodu osobowego wyłącznie do działalności gospodarczej. W przypadku nieprowadzenia przez podatnika tej ewidencji, uznaje się, że samochód jest wykorzystywany również do celów prywatnych - mówi Agata Malicka.
Przypomina też, że od 2026 roku limity dotyczące leasingu i amortyzacji samochodów spalinowych zostaną obniżone do 100 tys. złotych. Wynika to z uchwalonej cztery lata temu ustawy z 2 grudnia 2021 r. o zmianie ustawy o elektromobilności i paliwach alternatywnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 2269). Od 2026 r. limity amortyzacji mają wynosić:
- 225 000 zł – w przypadku samochodu osobowego będącego pojazdem elektrycznym w rozumieniu art. 2 pkt 12 ustawy z 11 stycznia 2018 r. o elektromobilności i paliwach alternatywnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 1083) oraz w przypadku samochodu osobowego będącego pojazdem napędzanym wodorem w rozumieniu art. 2 pkt 15 tej ustawy,
- 150 000 zł – jeśli emisja CO2 silnika spalinowego samochodu osobowego, określona na podstawie danych zawartych w centralnej ewidencji pojazdów wynosi mniej niż 50 g na kilometr,
- 100 000 zł – jeśli emisja CO2 silnika spalinowego samochodu osobowego, określona na podstawie danych zawartych w centralnej ewidencji pojazdów jest równa lub wyższa niż 50 g na kilometr.
Ministerstwo Finansów wyjaśniło w odpowiedzi na interpelację poselską nr 12000, że w odniesieniu do pojazdów niespełniających nowych warunków emisyjnych zapewniono możliwość stosowania dotychczasowych limitów, ale tylko wówczas, gdy pojazdy zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podatnika do końca 2025 r. Nie dotyczy to natomiast umów leasingu.
- To oznacza, że w przypadku samochodów, które nie spełnią norm emisji spalin, leasing stanie się mniej atrakcyjny, ponieważ od 2026 r. przedsiębiorca odliczy niższe koszty uzyskania przychodu. Nie ma tu znaczenia data zawarcia umowy leasingu. Nawet gdy umowa zostanie zawarta do końca 2025 r., w 2026 r. obowiązywać będzie niższy limit. Warto natomiast pośpieszyć się, jeśli przedsiębiorca chce kupić auto niespełniające norm emisyjnych i wprowadzić je do ewidencji środków trwałych. W tym przypadku, jeśli zdąży do końca 2025 r., po 2026 r. będzie nadal stosować obecne zasady – mówi Grzegorz Grochowina.
Czytaj również: KIS radzi: Odliczenie VAT przy użytkowaniu samochodów osobowych
Parkowanie pod domem a odliczenie VAT - wyroki sądów
Czy limity samochodowe będą niższe w 2026 roku
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Linki w tekście artykułu mogą odsyłać bezpośrednio do odpowiednich dokumentów w programie LEX. Aby móc przeglądać te dokumenty, konieczne jest zalogowanie się do programu. Dostęp do treści dokumentów w programie LEX jest zależny od posiadanych licencji.
