- Nie ma przepisu, który zabraniałby ujmować w kosztach podatkowych wydatków na dwa samochody osobowe – potwierdza dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej.
- Organy podatkowe potwierdzają, że przepisy nie limitują liczby środków transportu w działalności gospodarczej. Podstawowym warunkiem jest, by oba pojazdy były wykorzystywane w tej działalności. Mimo iż interpretacja jest korzystna, to przedsiębiorcy powinni zachować ostrożność. To na podatniku ciąży obowiązek wykazania, w jakim stopniu wydatki związane z posiadaniem drugiego pojazdu w jednoosobowej działalności gospodarczej będą wpływały na przychody albo zabezpieczenie źródła przychodów. Podatnicy powinni mieć świadomość, że w razie ewentualnej kontroli będą musieli udokumentować taki związek – mówi Grzegorz Grochowina, szef zespołu zarządzania wiedzą w departamencie podatkowym w KPMG w Polsce.
Czytaj w LEX: Pojazdy samochodowe niewymagające prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu na przykładach >
Dwa samochody w jednoosobowej firmie
Potwierdzeniem tego jest interpretacja dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 23 maja 2024 r. (nr 0112-KDIL2-2.4011.182.2024.1.AA). Z pytaniem wystąpił prawnik prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą, który ma obecnie jeden samochód. Korzysta z niego na podstawie umowy najmu długoterminowego, a koszty z nim związane rozlicza w prowadzonej księdze przychodów i rozchodów.
Planuje wziąć w leasing operacyjny, najem długoterminowy lub inną umowę o podobnym charakterze, jeszcze jeden samochód, który będzie również wykorzystywać (zamiennie) dla celów działalności, w tym m.in. do dojazdów w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, na spotkania z partnerami handlowymi.
Zapytał, czy może odliczyć wszystkie koszty związane z zakupem drugiego samochodu osobowego w ramach leasingu operacyjnego, najmu długoterminowego, lub innej umowy o podobnym charakterze. Uzasadniał, że drugi samochód byłby wykorzystywany w przypadku awarii, serwisowania jednego z aut lub złych warunków pogodowych. Poza tym specyfika prowadzonej przez niego działalności wymaga spotkań z partnerami biznesowymi i klientami na terenie całego kraju.
Choć oba samochody byłyby samochodami osobowymi, to jeden większy, o większym silniku, pozwalałby na pewniejsze przemieszczanie się na dłuższych trasach, po całym kraju. Natomiast drugi, mniejszy o mniejszym silniku, pozwalałby na ograniczenie kosztów eksploatacji, takich jak koszty zakupu paliwa w ramach przemieszczania się po mieście.
Umowa najmu pierwszego większego auta kończy się w październiku 2024 r. i wówczas chciałby podpisać umowę leasingu operacyjnego na samochód podobnej klasy i gabarytów.
W ocenie wnioskodawcy nie istnieje przepis, który zabroniłby ujmować w kosztach podatkowych ponoszonych wydatków na dwa samochody osobowe. Warunkiem jest wykorzystanie ich na potrzeby i w ramach prowadzonej działalności, a skoro ten warunek byłby spełniany przez podatnika, z uwagi na specyfikę jego działalności, to nie ma przeszkód w ujęciu dwóch samochodów w kosztach podatkowych. Powołał się na wcześniejsze interpretacje w podobnych sprawach (np. nr 0113-KDIPT2-1.4011.982.2020.2.MGR i nr 0112-KDIL3-3.4011.249.2019.2.TW).
Mężczyzna uściślił, że wartość drugiego samochodu nie przekroczy 150 tys. zł. Wnioskodawca będzie wykorzystywał auto do celów mieszanych i nie będzie prowadził ewidencji, o której mowa w art. 86a ust. 4 ustawy o VAT. Zamierza zaliczać do kosztów uzyskania przychodów :
- opłaty leasingowe lub czynsz najmu,
- część raty kapitałowej każdej faktury – w części dotyczącej spłaty wartości początkowej samochodu (część odsetkowa każdej faktury zaliczana będzie w całości),
- koszty związane z utrzymaniem i eksploatacją (paliwo, zakup i serwis opon, dodatkowe wyposażenie samochodu (dywaniki samochodowe, bagażnik itp.), materiały eksploatacyjne, serwis i konserwacja); samochód wykorzystywany w sposób tzw. mieszany,
- koszty ubezpieczenia – 100 proc. koszty polisy AC i GAP.
Czytaj w LEX: Leasing w podatkach dochodowych na przykładach >
Jakie wydatki można odliczyć
Dyrektor KIS potwierdził, że może odliczyć koszty dwóch aut. Zgodził się, że zawarcie umowy leasingu operacyjnego skutkuje tym, że do kosztów uzyskania przychodów można zaliczyć tę część opłat leasingowych (w części dotyczącej spłaty wartości samochodu), która proporcjonalnie do ceny samochodu nie przekracza 150 tys. zł. - Jeżeli wartość samochodu będącego przedmiotem leasingu nie przekroczy 150 tys. zł, to wydatki te będą kosztem w pełnej wysokości - potwierdził dyrektor KIS.
Odsetki nie mają związku z wartością pojazdu, ani nie są kosztem związanym z jego eksploatacją. - Oznacza to, że część odsetkowa też będzie stanowić w całości koszt uzyskania przychodów - potwierdził dyrektor KIS.
Jeśli chodzi o koszty eksploatacyjne (paliwo, zakup i serwis opon, dodatkowe wyposażenie samochodu – dywaniki samochodowe, bagażnik, materiały eksploatacyjne, serwis i konserwacja), to wysokość odliczenia zależy od tego, czy samochód jest wykorzystywany wyłącznie do celów biznesowych. Jeśli jest wykorzystywany do celów mieszanych, na podstawie art. 23 ust. 1 pkt. 46a ustawy o PIT można odliczyć 75 proc. wydatków.
Z kolei koszty ubezpieczenia można odliczyć w całości. - Składki na ubezpieczenie samochodu osobowego, którego wartość przyjęta dla celów ubezpieczenia nie przekracza 150 tys. zł, stanowią w całości koszt uzyskania przychodów - potwierdził dyrektor KIS.
Uwaga na limity
Agata Malicka, współwłaścicielka biura rachunkowego zwraca uwagę, że niezależnie od liczy aut przedsiębiorców obowiązują limity związane zarówno z wartością leasingowanego pojazdu, jak i sposobem jego wykorzystania.
- Ustawa o PIT limituje kwotowo odpisy amortyzacyjne, raty leasingowe i dobrowolne ubezpieczenie AC i GAP. Można odliczyć je w całości, o ile wartość leasingowanego pojazdu nie przekroczy 150 tys. złotych. Z kolei możliwość odliczenia 100 proc. wydatków z tytułu używania samochodu osobowego dotyczy wyłącznie auta, dla którego podatnik prowadzi ewidencję na podstawie art. 86a ust. 4 ustawy o VAT, potwierdzającą wykorzystywanie samochodu osobowego wyłącznie do działalności gospodarczej. W przypadku nieprowadzenia przez podatnika tej ewidencji, uznaje się, że samochód jest wykorzystywany również do celów prywatnych - mówi Agata Malicka.
Czytaj również: Urzędy skarbowe wykorzystują swoją przewagę nad podatnikiem >>
