Przyjrzyjmy się temu na przykładzie firmy (podatnik VAT czynny), która nabyła używany samochód osobowy na podstawie faktury VAT marża, wystawionej przez przedsiębiorcę handlującego pojazdami. Zakup był dokonany z zamiarem eksploatacji w działalności oraz późniejszej sprzedaży po zakończeniu okresu amortyzacji. Pojazd był zatem traktowany jako środek trwały nabyty w celu dalszej odprzedaży po wykorzystaniu go w działalności. W sierpniu 2025 r. doszło do szkody całkowitej. Ubezpieczyciel wypłacił pełne odszkodowanie odpowiadające wartości pojazdu przed szkodą. Wrak pozostał własnością podatnika. Firma chce sprzedać wrak osobie trzeciej, którą wskaże podmiot współpracujący z ubezpieczycielem. Pojazd może nadawać się do użytku po naprawie wykonanej przez nabywcę.
Kiedy stosuje się VAT marża
Czy podatnik ma prawo do zastosowania procedury opodatkowania VAT marża przy sprzedaży pozostałości tego wraku?
Stosownie do art. 120 ust. 4 ustawy o VAT, w przypadku podatnika dokonującego dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika w ramach prowadzonej działalności, w celu odprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między kwotą sprzedaży a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku.
Przez towary używane rozumie się ruchome dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie, inne niż określone w art. 120 ust. 1 pkt 1-3 ustawy o VAT (tj. inne niż dzieła sztuki, przedmioty kolekcjonerskie i antyki) oraz inne niż metale szlachetne lub kamienie szlachetne (CN 7102, 7103, 7106, 7108, 7110, 7112) (zob. art. art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT).
Przez kwotę sprzedaży rozumie się całkowitą kwotę, którą podatnik otrzymał lub ma otrzymać z tytułu dostawy towarów od nabywcy lub osoby trzeciej, wliczając w to otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty bezpośrednio związane z tą dostawą, podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze oraz koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, którymi podatnik obciąża nabywcę, z wyłączeniem kwot, o których mowa w art. 29a ust. 7 ustawy o VAT (zob. art. 120 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT).
Do stosowania szczególnej procedury opodatkowania marży uprawnieni są podatnicy, którzy dokonują dostawy towarów nabytych w okolicznościach wymienionych w art. 120 ust. 10 ustawy o VAT. Wspólną cechą wszystkich przypadków, warunkujących zastosowanie szczególnej procedury opodatkowania marży do dostawy towarów używanych, jest to, że podmiot sprzedający używany towar pozbawiony był prawa do odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego przy jego nabyciu. Ponadto, jak wynika z art. 120 ust. 4 ustawy o VAT, warunkiem niezbędnym jest określenie, że towar został jednak nabyty w celu odsprzedaży (także w sytuacji, gdy samochód ten przed odsprzedażą podatnik użytkował dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej).
Cena promocyjna: 69.8 zł
|Cena regularna: 349 zł
|Najniższa cena w ostatnich 30 dniach: 244.3 zł
Jakie warunki trzeba spełnić
Sprzedaż środka trwałego w postaci wraku może korzystać z procedury VAT-marża, określonej w art. 120 ust. 4 ustawy o VAT, gdyż wrak:
- spełnia definicję „towaru używanego”
- został nabyty celem odprzedaży (po okresie używania jako środek trwały)
- przy jego nabyciu nie wystąpiło prawo odliczenia podatku naliczonego (został nabyty na fakturę VAT marża)
(por. interpretacja indywidualna dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 21 maja 2025 r., 0114-KDIP1-3.4012.296.2025.1.KF).
Faktura - w zakresie danych określonych w art. 106e ust. 1 pkt 1-17 ustawy o VAT - powinna zawierać wyłącznie dane określone w art. 106e ust. 1 pkt 1-8 i 15-17 ustawy o VAT, a także odpowiednio wyrazy "procedura marży - towary używane" (zob. art. 106e ust. 3 ustawy o VAT). Zatem faktura VAT marża nie powinna wykazywać m.in. stawki i kwoty podatku.
Uwaga: Procedura VAT marży dla towarów używanych nie jest obowiązkowa, i stosownie do art. 120 ust. 14 ustawy o VAT, podatnik może stosować ogólne zasady opodatkowania do dostaw towarów używanych, które mogą być opodatkowane w formie VAT marża.
Autor: Marcin Szymankiewicz, doradca podatkowy
