Najemca wykorzystuje wynajmowany lokal na cele mieszkaniowe własne i swojej rodziny. Z umowy najmu wynika, że najemca nie może umieścić w lokalu siedziby żadnej firmy ani innej organizacji oraz że w lokalu nie może być prowadzona działalność gospodarcza. Najemca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod adresem wskazanym w CEIDG jako stałe miejsce wykonywania tej działalności, innym niż adres wynajmowanego lokalu. Jednak najemca wskazał w CEIDG adres wynajmowanego lokalu, czyli miejsca zamieszkania, jako adres do doręczeń dla swojej działalności gospodarczej. Pojawia się zatem pytanie, czy w takim przypadku nadal obowiązuje zwolnienie z VAT dla usługi najmu tego lokalu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT.
Cena promocyjna: 314.1 zł
|Cena regularna: 349 zł
|Najniższa cena w ostatnich 30 dniach: 261.74 zł
Przesłanki zwolnienia z VAT
Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT zwalnia się od podatku usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe lub na rzecz społecznych agencji najmu, o których mowa w art. 22a ust. 1 ustawy z 26 października 1995 r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego (Dz. U. z 2019 r. poz. 2195 oraz z 2021 r. poz. 11, 1177 i 1243).
Zwolnienie nie ma jednak zastosowania do usług wymienionych w poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, tj. usług związanych z zakwaterowaniem (55 PKWiU).
Przesłanki do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT, są następujące:
- świadczenie usługi na własny rachunek,
- charakter mieszkalny nieruchomości,
- mieszkaniowy cel najmu lub dzierżawy,
- nie są to usługi krótkotrwałego zakwaterowania.
By skorzystać ze zwolnienia, trzeba spełnić wszystkie przesłanki.
Ponadto, minister finansów w interpretacji ogólnej z 18 października 2021 r. (nr PT1.8101.1.2021) wyjaśnił, że usługa wynajmu bądź dzierżawy nieruchomości (lub jej części) o charakterze mieszkalnym (np. lokalu mieszkalnego), świadczona przez czynnego podatnika VAT na rzecz podmiotu gospodarczego (innego niż społeczna agencja najmu), który wykorzystuje wynajmowaną nieruchomość na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, np. podnajmuje tę nieruchomość innym podmiotom na cele mieszkaniowe, podlega opodatkowaniu z zastosowaniem podstawowej stawki VAT. Zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT, nie ma w tym przypadku zastosowania, gdyż nie jest spełniony warunek dotyczący realizacji celu mieszkaniowego nabywcy świadczenia (podmiotu gospodarczego). Zwolnieniem od podatku jest natomiast objęta usługa wynajmu lub dzierżawy nieruchomości (lub jej części) o charakterze mieszkalnym świadczona przez czynnego podatnika podatku od towarów i usług na rzecz społecznych agencji najmu, o których mowa w art. 22a ust. 1 ustawy o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego.
Najem na cele mieszkalne zwolniony z VAT
W analizowanym przypadku należy uznać, że spełnione są przesłanki do zastosowania zwolnienia. Wynajmujący świadczy usługę na własny rachunek, lokal ma charakter mieszkalny, najemca wykorzystuje lokal na cele mieszkaniowe własne i swojej rodziny. Zatem świadczona przez wynajmującego usługa najmu lokalu mieszkalnego najemcy wyłącznie na cele mieszkaniowe korzysta ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT. Nie zmienia tego okoliczność, że najemca wskazał w CEIDG adres wynajmowanego lokalu jako adres do doręczeń dla swojej jednoosobowej działalności gospodarczej, gdyż jest ona prowadzona w całości i zarejestrowana pod innym adresem (interpretacja indywidualna dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej z 14 kwietnia 2025 r., 0111-KDIB3-1.4012.126.2025.1.KO).
Marcin Szymankiewicz, doradca podatkowy
Czytaj również: KIS radzi: Odliczenie VAT przy użytkowaniu samochodów osobowych
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Linki w tekście artykułu mogą odsyłać bezpośrednio do odpowiednich dokumentów w programie LEX. Aby móc przeglądać te dokumenty, konieczne jest zalogowanie się do programu. Dostęp do treści dokumentów w programie LEX jest zależny od posiadanych licencji.
