Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Aby zatem można było do dostawy towaru (m.in. samochodu osobowego) zastosować zwolnienie, muszą zostać spełnione łącznie dwa warunki:
- dokonującemu ich dostawy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów,
- towar był wyłącznie wykorzystywany na cele działalności zwolnionej od podatku (w żadnym momencie posiadania go nie można zmienić jego przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania)
Uwaga: Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu), w odniesieniu do których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy, czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT (interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 17 lipca 2025 r., 0111-KDIB3-1.4012.347.2025.3.KO).
Podatnik, który wykupi auto z leasingu operacyjnego i odliczy podatek naliczony, a następnie to wykupione z leasingu aut sprzeda nie może skorzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT. Zwolnienie z podatku VAT dotyczy wyłącznie dostawy tych towarów, od których przy nabyciu podatnik nie miał prawa do odliczenia (por. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 19 września 2024 r., 0113-KDIPT1-3.4012.567.2024.2.AG).
Autor: Marcin Szymankiewicz, doradca podatkowy
