Artykuł 86a ust. 1 ustawy o VAT wprowadza domniemanie, że pojazd samochodowy jest wykorzystywany w sposób „mieszany”, zarówno do działalności gospodarczej, jak i celów osobistych podatnika, pracowników, wspólników, udziałowców itd. W konsekwencji ustawodawca pozwala uznać za podatek naliczony jedynie 50 proc. VAT.

Kiedy samochód jest wykorzystywany w sposób mieszany

Wykorzystywanie „mieszane” to możliwość użycia pojazdu również do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Wystarczy przy tym możliwość nawet tylko jednorazowego użycia pojazdu do celów prywatnych, aby uznać, że może być wykorzystywany w sposób „mieszany” (interpretacja indywidualna dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 7 czerwca 2024 r., nr 0111-KDIB3-1.4012.216.2024.2.ICZ; nr 0111-KDIB3-1.4012.201.2024.1.ICZ; z 7 lipca 2023 r., nr 0112-KDIL1-1.4012.239.2023.2.AR).

Uwaga: Do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi – stosownie do art. 86a ust. 2 ustawy o VAT -  zalicza się wydatki dotyczące:

  • 1) nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich części składowych;
  • 2) używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową, inne niż wymienione w pkt 3;
  • 3) nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów.

Ważne: Przez pojazdy samochodowe rozumie się pojazdy samochodowe w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony (zob. art. 2 pkt 34 ustawy o VAT).

 

Sprawdź również książkę: VAT w gminach >>


Ograniczenie również dla aut elektrycznych

Należy zaznaczyć, że ograniczenie wynikające z art. 86a ust. 1 ustawy o VAT dotyczą także pojazdów samochodowych o napędzie elektrycznym (interpretacja indywidualna dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 7 czerwca 2024 r., nr 0111-KDIB3-1.4012.201.2024.1.ICZ; z 3 lutego 2020 r., nr 0114-KDIP4-1.4012.9.2019.2.RMA).

Uwaga: Pojazd elektryczny to pojazd samochodowy w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy z 20 czerwca 1997 r. Prawo o ruchu drogowym, wykorzystujący do napędu wyłącznie energię elektryczną akumulowaną przez podłączenie do zewnętrznego źródła zasilania (art. 2 pkt 12 ustawy z 11 stycznia 2018 r. o elektromobilności i paliwach alternatywnych; tekst jedn. Dz.U. z 2024 r., poz. 1289).

Pojazdów elektrycznych dotyczy również domniemanie, że są wykorzystywane w sposób „mieszany”, a co za tym idzie podatek naliczony stanowi jedynie 50 proc. VAT od wydatków związanych z ich używaniem. Oczywiście domniemanie to może być obalone i przedsiębiorca może uznać 100 proc. VAT od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi za podatek naliczony. By móc odliczyć 100 proc., trzeba m.in.  prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu.

Marcin Szymankiewicz, doradca podatkowy

Czytaj również: Będą uproszczenia w podatku od spadków i darowizn