Przyjrzymy się temu na przykładzie firmy, która sfinansowała szkolenia językowe podwykonawcom (prowadzącym jednoosobowe działalności gospodarczej). Sfinansowanie kosztów tych szkoleń wiązało się w potrzebami firmy (m.in. podniesie jakości swoich usług, zwiększenie możliwości pozyskiwania zamówień). Szkolenia językowe są bezpośrednio związane z pracą podwykonawców  świadczeniem usług przez firmę. 

Przedsiębiorca rozlicza się sam

Istota problemu dotyczy skutków w zakresie PIT, a ściślej obowiązków płatnika, w zakresie sfinansowania przez firmę kosztów szkoleń językowych podwykonawcom będącym przedsiębiorcami. Należy tutaj wskazać, że ustawa o PIT dokonuje specyfikacji źródeł przychodów. I tak, stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, źródłami przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Z kolei, w myśl art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT, przychodem z działalności gospodarczej są również wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczonych zgodnie z art. 11 ust. 2-2b ustawy o PIT, z zastrzeżeniem art. 14  ust. 2g i art. 21 ust. 1 pkt 125 i 125a ustawy o PIT.

Skoro firma finansuje podwykonawcom (podwykonawcom prowadzącym działalność gospodarczą) szkolenia językowe, to po ich stronie niewątpliwie powstanie przysporzenie majątkowe i przychód z tytułu nieodpłatnych świadczeń.

Kluczowe jest ustalanie, czy sfinansowanie kosztów szkoleń językowych podwykonawcom (prowadzącym działalność gospodarczą) rodzi po stronie firmy obowiązki płatnika PIT.

Uwaga: Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu (art. 8 ordynacji podatkowej). Płatnik, który nie wykonał obowiązków określonych w art. 8 ordynacji podatkowej, odpowiada za podatek niepobrany lub podatek pobrany a niewpłacony (art. 30 par. 1 ordynacji podatkowej). 

Świadczenia dla przedsiębiorcy bez płatnika

Ustawa o PIT przewiduje dwa „tryby” zapłaty/poboru PIT:

  • tzw. samoobliczenie (samowymiar) i zapłatę podatku przez podatnika;
  • obliczenie i pobór podatku przez płatnika.

Zasadą jest, że obowiązek prawidłowego ustalenia podstawy opodatkowania, obliczenia i zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych ciąży na podatnikach. Niemniej jednak, w odniesieniu do licznych sytuacji zasada ta została wyłączona przez ustawodawcę przez nałożenie obowiązków płatnika na podmioty wypłacające podatnikowi (stawiające do dyspozycji podatnika) należności stanowiące jego dochody (przychody). Dotyczy to np. przychodów ze stosunku pracy, przychodów z działalności wykonywanej osobiście.

Natomiast żaden z przepisów nie nakłada jednak na dany podmiot obowiązków płatnika w stosunku do przychodów uzyskiwanych od tego podmiotu przez podatników z prowadzonej przez tych podatników działalności gospodarczej.

Zatem, sfinansowanie kosztów szkoleń językowych podwykonawcom (prowadzącym działalność gospodarczą) nie rodzi po stronie firmy obowiązków płatnika PIT. Podwykonawcy będący przedsiębiorcami powinni zakwalifikować wartość świadczeń nieodpłatnych (tak w naturze, jak i pozostałych) do źródła „pozarolnicza działalność gospodarcza” w każdym tym przypadku, w którym świadczenia są otrzymywane przez nich w związku z działalnością gospodarczą (por. interpretacja indywidualna dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 19 grudnia 2024 r., 0113-KDIPT2-3.4011.606.2024.4.PR).

Marcin Szymankiewicz, doradca podatkowy

Czytaj również: Fiskus łagodzi stanowisko w sprawie VAT od sprzedaży działki przez małżonków

 

 

-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Linki w tekście artykułu mogą odsyłać bezpośrednio do odpowiednich dokumentów w programie LEX. Aby móc przeglądać te dokumenty, konieczne jest zalogowanie się do programu. Dostęp do treści dokumentów w programie LEX jest zależny od posiadanych licencji.