Prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej pod adresem zamieszkania to już powszechna praktyka. Fiskus zgadza się na odliczenie części wydatków na utrzymanie nieruchomości. Jednak w niedawnej interpretacji zgodził się na odliczenie kosztów, które dotychczas uznawał za osobiste i nieodliczalne. Powstaje więc pytanie, czy to stanowisko może się utrzymać.
Wszystkie wydatki w kosztach firmy
Taką korzystną interpretację otrzymał mężczyzna, którego biznes polega m.in. na tworzeniu fotografii i nagrań wideo. Jego dom pełni funkcję: studia kulinarnego, studia fotograficzno-filmowego, przestrzeni do testowania receptur, redakcji i montażowni oraz biura.
Mężczyzna ustalił, że ze względu na mieszany sposób korzystania z nieruchomości, na działalność gospodarczą wykorzystuje 36 proc. powierzchni. Zamierza więc odliczyć 36 proc. kosztów jego utrzymania m.in.: energii elektrycznej, ogrzewania, internetu, podatku od nieruchomości, ubezpieczenie domu oraz odsetek od kredytu hipotecznego, a także fotowoltaiki i pompy ciepła. W tej samej proporcji zamierza odliczyć wydatki na sprzęt AGD, w tym: urządzenia kuchenne (lodówkę, zamrażarkę, piekarnik, płytę grzewczą, zmywarkę), blender, robot kuchenny, wyciskarki, airfryery, naczynia, garnki i inne akcesoria kuchenne. Chce też odliczyć 36 proc. wydatków na chemię gospodarczą, m.in. detergenty, ręczniki papierowe, gąbki, ściereczki oraz usługi sprzątania.
Zamierza też odliczyć 100 proc. kosztów produktów spożywczych wykorzystywanych wyłącznie w działalności - w celu stworzenia konkretnego przepisu do książki, materiałów reklamowych, zdjęć i testowania receptur związanych z działalnością wydawniczą. Niezależnie od tego odliczy 36 proc. produktów spożywczych „o charakterze mieszanym”. Dotyczy to produktów, które mogą być wykorzystywane zarówno w ramach działalności, jak i w życiu prywatnym.
W interpretacji z 29 stycznia 2026 r. (nr 0115-KDIT3.4011.959.2025.3.AD) dyrektor KIS uznał jego stanowisko za prawidłowe. - Kierując się treścią wniosku, a w szczególności wskazanym przez podatnika zakresem czynności, które wykonuje na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej (przygotowuje przepisy do książek i e-booków, nagrywa materiały kulinarne oraz reklamowe, wykonuje zdjęcia przepisów, testuje receptury, montuje wideo, dokonuje obróbki zdjęć, przygotowuje składy książek), stwierdzam, że – pod warunkiem ich prawidłowego udokumentowania - wydatki te mogą stanowić koszty uzyskania przychodów tej działalności - stwierdził dyrektor KIS.
We wcześniejszych interpretacjach fiskus zgadzał się na odliczenie części wydatków związanych z wykorzystaniem mieszkania na potrzeby działalności gospodarczej. Co do zasady zajmował negatywne stanowisko w kwestii wydatków o charakterze osobistym.
Szerokie odliczenia to duże ryzyko
-To bardzo korzystna interpretacja, jednak trudno zakładać, że oznacza generalną zmianę stanowiska fiskusa w sprawie wydatków o charakterze osobistym. Należy zwrócić uwagę, że po pierwsze, organ podatkowy zgodził się na odliczenie ponoszonych przez podatnika wydatków pod warunkiem ich prawidłowego udokumentowania. Powstaje więc pytanie, w jaki sposób udokumentować, że np. żywność czy środki czystości zostały wykorzystane na potrzeby działalności gospodarczej. Po drugie, wnioskodawca wielokrotnie podkreśla, odpowiadając na dodatkowe pytania fiskusa, że ponoszone wydatki umożliwiają mu wykonywanie czynności gospodarczych i pozostają w związku przyczynowym z osiąganiem przychodów. Tymczasem to on powinien zapytać we wniosku o interpretację, czy zdaniem fiskusa związek z działalnością, który on przedstawił jest wystarczający. W praktyce powstaje więc duże ryzyko, że za kilka lat w trakcie ewentualnej kontroli organ podatkowy zakwestionuje ten związek lub formę jego udokumentowania, co może oznaczać dla podatnika konieczność dopłaty podatku – mówi dr Piotr Sekulski, doradca podatkowy, założyciel kancelarii Outsourced.pl,
Przypomina, że podobny problem dotyczył wcześniej przedsiębiorców występujących z wnioskiem o interpretacje w sprawie IP Box. Organy podatkowe oczekiwały, by to podatnik określił, czy prowadzi działalność badawczo rozwojową i wytwarza IP dające prawo do ulgi IP Box. Dla fiskusa nie było natomiast istotne meritum, czyli na czym de facto polega działalność podatnika. Wymagał natomiast, by to wnioskodawca we własnym zakresie rozstrzygnął, czy podejmowane przez niego czynności są działalnością B+R. Tymczasem interpretacja chroni podatnika pod warunkiem, że to organ podatkowy potwierdzi, iż podatnik prowadzi działalność B+R.
Jak zauważa Grzegorz Grochowina, szef Zespołu Zarządzania Wiedzą w Departamencie Podatkowym w KPMG w Polsce, interpretacji na temat kosztów uzyskania przychodów jest bardzo dużo i są one niejednolite.
- Organy podatkowe zgadzają się od już od dłuższego czasu, że podatnik prowadzący działalność gospodarczą we własnym mieszkaniu może odliczyć część opłat związanych z utrzymaniem tego mieszkania. Dotychczas jednak wydatki na żywność czy ubranie były uznawane za wydatki o charakterze osobistym, których nie można odliczyć. Definicja kosztów uzyskania przychodu jest bardzo szeroka i odwołuje się do związków z działalnością gospodarczą, a katalog kosztów nie ma limitu. Może się więc zdarzyć, że dany koszt u jednego podatnika w jego indywidualnej sytuacji będzie podlegał odliczeniu, a u innego już nie. Problem w tym, że granice między wydatkami biznesowymi a osobistymi bywają bardzo płynne i wiele zależy od interpretacji fiskusa, które bywają uznaniowe – mówi Grzegorz Grochowina.
Zaznacza, że interpretacja indywidualna chroni tylko tego podatnika, który ją otrzymał. W razie wątpliwości należy więc wystąpić o własną interpretację.
- Należy jednak mieć świadomość, że nawet otrzymanie pozytywnej interpretacji nie zapewni podatnikowi ochrony, jeśli w razie ewentualnej kontroli organ podatkowy stwierdzi, że opis stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) nie odpowiadał rzeczywistości – ostrzega.
Uwaga na trzy grupy "domowych" wydatków
Według Aleksandry Łukasik, konsultanta podatkowego y w kancelarii BTTP, organy podatkowe, co do zasady, dopuszczają możliwość rozliczania kosztów uzyskania przychodów przy działalności prowadzonej w domu lub mieszkaniu. Traktują jednak takie rozliczenie jako wyjątek wymagający bardzo dobrego uzasadnienia, a nie jako automatyczne prawo przedsiębiorcy. Punkt wyjścia jest zawsze ten sam: wydatek musi mieć rzeczywisty związek z działalnością, być racjonalny, odpowiednio udokumentowany i nie może być wydatkiem typowo osobistym.
- Widać też wyraźny podział na trzy grupy wydatków. Po pierwsze, najbezpieczniejsze są wydatki lokalowe i eksploatacyjne, bo organy najczęściej je akceptują w proporcji. Po drugie, są wydatki na rzeczy wyłącznie firmowe - tu podejście jest jeszcze bardziej przychylne, bo jeżeli coś służy tylko działalności, można bronić ujęcia w kosztach nawet w 100 procentach. Przykładem jest wyposażenie pokoju przeznaczonego wyłącznie na biuro. Po trzecie, są wydatki mieszane albo graniczne, gdzie ryzyko sporu rośnie: AGD używane prywatnie i firmowo, środki czystości, żywność, elementy wyposażenia części wspólnych, wydatki aranżacyjne. Tutaj organ nadal dopuszcza koszt, ale tylko wtedy, gdy podatnik potrafi bardzo przekonująco wykazać gospodarczy cel wydatku. W interpretacjach przewija się jeszcze jedna ważna myśl: nie każdy wydatek związany z domem staje się kosztem tylko dlatego, że działalność jest prowadzona z domu. KIS stale ostrzega przed wydatkami o charakterze osobistym, mieszkaniowym i konsumpcyjnym. To jest zasadnicza granica całej konstrukcji. Jeżeli wydatek służy głównie prywatnemu funkcjonowaniu przedsiębiorcy jako osoby fizycznej, to samo częściowe wykorzystanie go w działalności nie wystarcza. Organ oczekuje ścisłego, obiektywnego związku z przychodem albo z zabezpieczeniem źródła przychodów - zaznacza Aleksandra Łukasik.
