Organy podatkowe konsekwentnie nie zgadzają się na odliczenie przez przedsiębiorców wydatków na poprawę czy zachowanie zdrowia, twierdząc, że nie ma to związku z prowadzonym biznesem. Tak samo było w sprawie adwokatki prowadzącej działalność gospodarczą, która odczuwa poważne dolegliwości bólowe kręgosłupa. Lekarz zalecił jej basen, masaże i fizjoterapię i gimnastykę. Dodatkowo poniesie też koszty prywatnych wizyt u ortopedy, tomografii komputerowej i prywatnej rehabilitacji.
Chciała uzyskać potwierdzenie, że ponoszone przez nią wydatki mogą być kosztem uzyskania przychodu działalności gospodarczej, ponieważ ból wynika z charakteru jej pracy, a bez rehabilitacji i leczenia nie może zarabiać.
Przedsiębiorca nie odliczy wydatków na cele osobiste
Dyrektor Krajowej Administracji Skarbowej wydał 19 marca 2025 r. negatywną interpretację w tej sprawie (nr 0113-KDIPT2-1.4011.932.2024.4.DJD). Przyznał, że wskazane wydatki nie zostały ujęte w katalogu wydatków nieuznawanych za koszt uzyskania przychodów (art. 23 ustawy o PIT). Nie stanowi to jednak wystarczającej przesłanki do ich odliczenia. Konieczne jest bowiem wykazanie związku przyczynowego między poniesionym wydatkiem a osiąganiem przychodów (zachowaniem albo zabezpieczeniem ich źródła).
- Mimo iż ból kręgosłupa wynika z charakteru pracy, a leczenie wskazanych dolegliwości jest niezbędne dla prowadzenia działalności gospodarczej, to wydatki te są uwarunkowane ogólnym stanem zdrowia. Mają one charakter wydatków typowo osobistych, w związku z czym, nie można ich uznać za koszt uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej – stwierdził dyrektor KIS.
Z fiskusem zgadzają się sądy, czego przykładem jest wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 13 grudnia 2024 r. (sygn. II FSK 1245/24) w sprawie adwokata, któremu również ból kręgosłupa utrudnia prowadzenie działalności gospodarczej. Mężczyzna ponosi wydatki na: zajęcia z pływania, zabiegi rehabilitacyjne wykonywane przez fizjoterapeutę oraz treningi medyczne i rehabilitację. Uzyskał w tej sprawie negatywną interpretację, którą zaskarżył do WSA, a następnie NSA. Sądy zgodził się, że kosztami podatkowymi nie są (co do zasady) wydatki osoby fizycznej mające charakter osobisty.
- Przyjmując logikę argumentacji skarżącego, jego wydatki na rehabilitację lub leczenie należałoby postawić w jednym rzędzie z innymi wydatkami osób fizycznych, takimi jak wydatki na wyżywienie, wypoczynek i rekreację, które również w sposób pośredni mają wpływ na stopień aktywności człowieka, w tym jego działalność zawodową. W konsekwencji kosztami uzyskania przychodów osoby fizycznej byłyby koszty jej utrzymania. To zaś mogłoby oznaczać, że opodatkowanie dochodów osób fizycznych straciłoby rację bytu - uzasadnia NSA.
Przedsiębiorcy nie odliczą też innym wydatków zdrowotnych. Przykładowo w interpretacji z 4 marca 2025 r. (nr 0112-KDIL2-2.4011.8.2025.1.IM) dyrektor KIS stwierdził, że zakup specjalistycznych okularów korekcyjnych, które będą wykorzystywane wyłącznie do pracy przy komputerze, w tym do modelowania 3D, projektowania oraz obliczeń wytrzymałościowych, nie może zostać uznany za koszt uzyskania przychodu w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy o PIT. Zakup okularów korekcyjnych jest wydatkiem o charakterze osobistym.
Z tego samego powodu nie można też odliczyć wydatków na laserową korekcję wzroku, o czym mowa w interpretacji z 2 grudnia 2024 r. (nr 0113-KDIPT2-1.4011.784.2024.2.KD). Fiskusa nie przekonał argument, że bez tego zabiegu kobieta świadcząca usługi kosmetycznie nie będzie mogła prowadzić działalności gospodarczej. Przyczyną jest niemożność zakładania dwóch par okularów jednocześnie - korekcyjnych i ochronnych.
Tak samo traktowane są wydatki na psychoterapię. Przekonał się o tym lekarz, u którego zdiagnozowano wypalenie zawodowe. Na podstawie zaleceń psychiatry oraz psychoterapeuty rozpoczął terapię psychologiczną, której celem jest przeciwdziałanie skutkom wypalenia i odbudowanie zdolności do pracy. Dyrektor KIS uznał w interpretacji z 17 lutego br. (nr 0114-KDIP3-1.4011.6.2025.1.EC), że wydatki na psychoterapię nie mają związku z działalnością gospodarczą.
Zobacz w LEX: Koszty uzyskania przychodów czy wydatki o charakterze osobistym – gdzie przebiega granica? > >
Ulga rehabilitacyjna nie dla każdego
- Definicja kosztów uzyskania przychodów jest bardzo szeroka i odwołuje się do związku wydatku z prowadzoną działalnością gospodarczą. Jednak mimo iż interpretacji na temat kosztów jest bardzo dużo i są bardzo niejednolite, to organy podatkowe od lat zajmują negatywne stanowisko w sprawie odliczenia wydatków na poprawę zdrowia, leczenie i rehabilitację - mówi Paweł Lewandowski, doradca biznesowy.
- Wydaje się, że jedyną możliwością, by odliczyć wydatki na rehabilitację, jest uzyskanie orzeczenia o niepełnosprawności, by skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej. Jednak, po pierwsze, takie orzeczenie przyznawane jest tylko w określonych sytuacjach i nie wszystkie problemy zdrowotne zostaną uznane za niepełnosprawność. Po drugie, ustawa o PIT przewiduje ograniczenia w odliczaniu wydatków na cele rehabilitacyjne - mówi Agata Malicka, współwłaścicielka biura rachunkowego.
Wyjaśnia, że ulga rehabilitacyjna (określona w art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT) polega na odliczeniu od dochodu wydatków wskazanych w art. 26 ust. 7a ustawy o PIT. Nie są to koszty uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o PIT. Ulga przysługuje zarówno osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej, jak i niektórym przedsiębiorcom - którzy rozliczają się według skali (stawki 12 i 32 proc.) oraz ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Nie skorzystają z niej osoby płacące liniowy 19 proc.
Poza tym osoba uprawniona do ulgi odliczy wskazane w przepisach wydatki na rehabilitację, m.in. odpłatność za pobyt na turnusie rehabilitacyjnym; odpłatność za pobyt w zakładzie lecznictwa uzdrowiskowego, zakładzie rehabilitacji leczniczej, zakładzie opiekuńczo-leczniczym i zakładzie pielęgnacyjno-opiekuńczym. Ulga nie obejmuje natomiast wydatków na zabiegi medyczne, np. laserową korekcję wzroku.
Czytaj również w LEX: Ulga rehabilitacyjna - kontrowersje dotyczące zeznań rocznych > >
Cena promocyjna: 49.8 zł
|Cena regularna: 249 zł
|Najniższa cena w ostatnich 30 dniach: 49.8 zł
Fiskus zmienia zdanie w sprawie aparatu słuchowego
Nawet jednak negatywne stanowisko fiskusa nie jest przesądzone raz na zawsze. Przez wiele lat organy podatkowe twierdziły, że dobry słuch przedsiębiorcy to jego prywata sprawa i nie zgadzały się na odliczenie wydatków na aparat słuchowy. Przykładowo w interpretacji z 13 listopada 2020 r. (nr 0115-KDIT3.4011. 592.2020.2.KR) dyrektor KIS stwierdził, że zakup aparatu słuchowego stanowi spełnienie potrzeb osoby z upośledzeniem słuchu, niezależnie od tego, czy prowadzi ona działalność gospodarczą. Jest wydatkiem o charakterze osobistym.
Po latach szef Krajowej Administracji Skarbowej zmienił jednak z urzędu negatywną interpretację na korzyść przedsiębiorcy, który świadczy usługi finansowe i ubezpieczeniowe. W piśmie z 21 maja 2024 r. (nr DOP3.8220.31.2024.HTCE) zgodził się, że wydatki poniesione na zakup aparatów słuchowych stanowią koszty uzyskania przychodów w prowadzonej działalności gospodarczej, ponieważ wydatki te pozostają w związku przyczynowym z tą działalnością. Szef KAS potwierdził, że zakup aparatów słuchowych ma pomóc podatnikowi w prawidłowym wykonywaniu obowiązków zawodowych w telemarketingu i doradztwie ubezpieczeniowym. Aparat jest niezbędny w komunikowaniu się z innymi osobami podczas wykonywania obowiązków służbowych zarówno telefonicznie, jak i w bezpośrednim kontakcie podczas pracy z klientami.
Czytaj również: Koszty biznesowe i osobiste - często trudno o odliczenie
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Linki w tekście artykułu mogą odsyłać bezpośrednio do odpowiednich dokumentów w programie LEX. Aby móc przeglądać te dokumenty, konieczne jest zalogowanie się do programu. Dostęp do treści dokumentów w programie LEX jest zależny od posiadanych licencji.
