Dopłaty z ZFŚS do wypoczynku dziecka pracownika są zwolnione z PIT

W wielu firmach pracownicy otrzymują dofinansowanie do wypoczynku niepełnoletnich dzieci, np. podczas wakacji czy ferii. Świadczenie to, co do zasady, stanowi dla pracownika przychód ze stosunku pracy. Może jednak być zwolnione z podatku, jeśli wypoczynek jest organizowany przez podmiot prowadzący działalność w tym zakresie oraz ma formę np. wczasów, obozu czy kolonii.

Czy pracownik płaci podatek od dofinansowania, które otrzymał od pracodawcy do kolonii swojego dziecka? Dofinansowanie może być pod pewnymi warunkami zwolnione z podatku.

Kiedy pracownik nie zapłaci PIT

Dla pracownika otrzymane dofinansowanie do wypoczynku niepełnoletnich dzieci (np. podczas ferii czy wakacji) stanowi przychód ze stosunku pracy (zob. art. 10 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 12 ust. 1 i art. 11 ust. 1 ustawy o PIT). Dofinansowanie te jest bowiem przyznawane w związku z istniejącym stosunkiem pracy pomiędzy pracodawcą a rodzicem dziecka, którego wypoczynek został dofinansowany. 

Przychód z tego tytułu może jednak być zwolniony z podatku PIT (wówczas na pracodawcy, jako płatniku, nie będzie ciążył obowiązek poboru zaliczki na podatek).

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 78 ustawy o PIT, wolne od podatku dochodowego są dopłaty do: wypoczynku zorganizowanego przez podmioty prowadzące działalność w tym zakresie, w formie wczasów, kolonii, obozów i zimowisk, w tym również połączonego z nauką, pobytu na leczeniu sanatoryjnym, w placówkach leczniczo-sanatoryjnych, rehabilitacyjno-szkoleniowych i leczniczo-opiekuńczych, oraz przejazdów związanych z tym wypoczynkiem i pobytem na leczeniu - dzieci i młodzieży do lat 18:

• z funduszu socjalnego, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych oraz zgodnie z odrębnymi przepisami wydanymi przez właściwego ministra - niezależnie od ich wysokości,
• z innych źródeł - do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2000 zł.

Czytaj też w LEX: Odpisy i wpłaty na Zakładowy Fundusz Świadczeń Socjalnych a koszty uzyskania przychodów >

Zatem dopłaty do wypoczynku dzieci pracowników podlegają zwolnieniu od PIT, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

• wypoczynek jest zorganizowany,
• organizatorem wypoczynku jest podmiot prowadzący działalność w tym zakresie,
• wypoczynek ma przybrać formę: wczasów, kolonii, obozu lub zimowiska, w tym również połączonego z nauką, pobytu na leczeniu sanatoryjnym, w placówkach leczniczo-sanatoryjnych, rehabilitacyjno-szkoleniowych, leczniczo-opiekuńczych,
• dopłata dotyczy dzieci i młodzieży uczestniczących w wypoczynku, które nie ukończyły 18. roku życia

(Mówi o tym m.in. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 17 maja 2024 r., 0112-KDIL2-2.4011.294.2024.1.WS; interpretacja z 16 maja 2024 r., 0112-KDIL2-1.4011.319.2024.1.KF oraz z 17 maja 2024 r., 0112-KDIL2-2.4011.280.1.MW).

Zwolnienie z PIT przysługuje w przypadku, gdy dofinansowanie pochodzi ze:

• środków ZFŚS - niezależnie od wysokości dofinansowania
• z innych źródeł (np. środków obrotowych pracodawcy) - do kwoty 2 000 zł.  

Czytaj też w LEX: Działalność socjalna pracodawcy - konsekwencje podatkowe >

Jakie formy wypoczynku są zwolnione z podatku

Jak wskazał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 17 maja 2024 r., 0112-KDIL2-2.4011.292.2024.1.AA: Wskazanie przez ustawodawcę w ww. przepisie form wypoczynku, oznacza, że nie każda dopłata do wypoczynku może korzystać ze zwolnienia, a tylko ta, która związana jest z wypoczynkiem zorganizowanym. Intencją ustawodawcy jest bowiem wyłączenie z zakresu przedmiotowego zwolnienia dopłat do niezorganizowanych form wypoczynku, takich jak np. wczasy potocznie nazywane „pod gruszą”. Definiując powyższe formy wypoczynku zgodnie z Uniwersalnym Słownikiem Języka Polskiego Wydawnictwa Naukowego PWN S.A., pod ich pojęciem należy rozumieć:

• wczasy, czyli wypoczynek, którego organizatorzy za opłatą zapewniają noclegi, wyżywienie, a niekiedy także rozrywki;
• kolonie, czyli zorganizowany pobyt wypoczynkowy dzieci i młodzieży szkolnej w czasie wakacji poza miejscem stałego zamieszkania;
• obóz, czyli forma zorganizowanego wypoczynku grupy ludzi, połączona z uprawianiem sportu, nauką czegoś;
• zimowisko, czyli zorganizowany wyjazd wypoczynkowy dla dzieci w czasie ferii zimowych;
• wycieczka, czyli wędrówka lub wyjazd w celach turystycznych.

Zgodnie z interpretacją, mając na uwadze definicje słownikowe należy przyjąć, że zarówno wczasy, jak i wycieczka stanowią formę wypoczynku, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 78 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Aby omawiane zwolnienie miało zastosowanie, wypoczynek powinien być zorganizowany przez podmiot, który ma formalno-prawne umocowanie do wykonywania czynności związanych z organizowaniem wypoczynku, określone w dokumentach stanowiących podstawę jego funkcjonowania. Istotne jest zatem, aby podmiot organizujący wypoczynek prowadził działalność w tym zakresie lub też statutowo zajmował się tego typu działalnością. 

W interpretacji z 17 maja 2024 r. (nr 0112-KDIL2-2.4011.277.2024.1.AG) dyrektor KIS wyjaśnił, że ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 78 ustawy o PIT korzysta dopłata/dofinansowanie ze środków Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych do wypoczynku w formie wczasów zorganizowanych przez podmiot prowadzący działalność w tym zakresie (hotel/ośrodek/pensjonat) oraz wycieczki krajowej lub zagranicznej zorganizowanej przez biuro podróży/szkołę/ fundację/stowarzyszenie.

Czytaj też w LEX: Świadczenia dla dzieci pracowników na przykładach >

Rozliczenie w praktyce

Przy wypłacie ponad 2 tys. ze środków obrotowych pracodawca pobiera zaliczkę od nadwyżki.

Przykład: Y. Spółka z o.o. zgodnie z zapisami regulaminu wynagradzania dofinansowała wypoczynek do wakacji dla niepełnoletnich dzieci pracowników (które nie ukończyły 18 roku życia). Dofinansowaniem objęto kolonie organizowane przez podmioty prowadzące działalność w zakresie organizowania wypoczynku dzieci (na zasadach określonych w rozporządzeniu Edukacji Narodowej). Kwota dofinansowania wynosi 2 tys. 200 zł (bez względu na liczbę dzieci danego pracownika korzystających z wypoczynku). Wypoczynek dla dzieci pracowników był dofinansowany ze środków obrotowych pracodawcy, a nie ze środków funkcjonującego w spółce ZFŚS. Przyznanie świadczeń nie było uzależnione od statusu materialnego. Spóła wypłaciła dofinansowania 15 września 2024 r. na rachunki bankowe uprawionych pracowników (dotyczyło dzieci, których wypoczynek zakończył się w najpóźniej 31 sierpnia 2022 r.). Pracownicy otrzymujący dofinansowanie, zgodnie z regulaminem, złożyli wnioski wraz z dokumentami potwierdzającymi wydatek (np. faktura). Kwota otrzymanego dofinansowania (2 tys. 200 zł) stanowi dla pracownika przychód ze stosunku pracy. Przychód ten korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 78 lit. b) ustawy o PIT, ale jedynie do kwoty 2 tys. zł. Od nadwyżki, tj. kwoty 200 zł, pracodawca powinien pobrać, jako płatnik, zaliczkę na podatek PIT. Gdyby dofinansowanie pochodziło ze środków ZFŚS, to kwota dofinansowania (2 tys. 200 zł) w całości byłaby objęta zwolnieniem, a pracodawca nie pobierałby zaliczki na PIT.

Autor: Marcin Szymankiewicz, doradca podatkowy

Czytaj również: Wynajmujący rozliczy w czasie koszty aranżacji budynku - potwierdza NSA