Warto, by właściciele domów jednorodzinnych zweryfikowali swoje rozliczenia za poprzednie lata. Chodzi o wydatki na termomodernizację poniesione przed formalnym oddaniem domu do użytku. Dotychczas fiskus kwestionował prawo do ulgi, gdy właściciel pośpieszył się z inwestycją i zapłacił np. za instalację fotowoltaiczną czy nowy piec zanim dopełnił formalności w nadzorze budowlanym. Minister Finansów wydał 30 marca 2023 r. nowe objaśnienia podatkowe (nr DD3.8203.1.2021), w których zmienił stanowisko.
Możliwość korekty
- Kryterium „oddania budynku do użytkowania” nie przesądza o możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej lub o braku takiej możliwości. Prawo budowlane nie wyklucza bowiem traktowania jako „budynek” obiektu, co do którego nie miało miejsce formalne oddanie do użytkowania – stwierdził minister.
- To zdecydowanie pozytywna informacja dla podatników, ponieważ mają możliwość korekty rozliczeń PIT i skorzystania z ulgi w oparciu o wydane objaśnienia. Dotyczy to zarówno tych osób, które otrzymały wcześniej niekorzystne interpretacje podatkowe, jak też tych, którzy nie posiadają dokumentów potwierdzających formalne oddanie budynku do użytku i z tego powodu obawiali się skorzystać z ulgi – mówi Katarzyna Zadroga, doradca podatkowy, starszy konsultant w ALTO.
Czytaj w LEX: Ulga termomodernizacyjna na przykładach >
Według Marcina Zarzyckiego, adwokata, doradcy podatkowego, partnera zarządzającego w LTCA, nowe korzystniejsze stanowisko można zastosować począwszy od rozliczenia za 2019 r., czyli pierwszy rok obowiązywania ulgi. W objaśnieniach nie zawarto zastrzeżenia, że obowiązują one tylko na przyszłość. Ci, którzy nie skorzystali z ulgi w poprzednich latach, mogą teraz złożyć korektę.
Zobacz procedurę w LEX: Ulga termomodernizacyjna – warunki >
Pieniądze do odzyskania
W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o PIT kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 tys. zł dla wszystkich przedsięwzięć termomodernizacyjnych w budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Małżonkom przysługuje podwójny limit – 106 tys. zł. Z ulgi skorzystać mogą zarówno osoby rozliczające się według skali podatkowej (stawki 12 i 32 proc.), podatkiem liniowym 19 proc., jak też ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Mogą pomniejszyć podstawę obliczenia podatku (dochód albo przychód w zależności od formy opodatkowania) o wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w swoim budynku jednorodzinnym.
Przykładowo osoba rozliczająca się według stawki 19 proc., która zainwestowała w termomodernizację 53 tys. zł, może obniżyć podatek o maksymalnie 10 tys. 70 zł (19 proc. x 53 000 zł = 10 700 zł).
Zobacz również: Popularność ulgi termomodernizacyjnej rośnie, ale rozbudowa domu prawa do odliczenia nie daje >>
Niekorzystne interpretacje do zmiany
Jak wyjaśnia Katarzyna Zadroga, do tej pory organy podatkowe podkreślały konieczność spełnienia warunku „oddania do użytku” zgodnego z definicją prawa budowlanego. Podaje przykład interpretacji z 28 grudnia 2022 r. 0113-KDIPT2-2.4011.848.2022.4.MK). Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zakwestionował możliwość skorzystania z ulgi z powodu braku formalnego oddania budynku do użytku, a raczej braku dokumentów tego potwierdzających, mimo jego praktycznego użytkowania od 1995 r. i poniesienia kosztów na termomodernizację w 2022 r.
W innej interpretacji z 21 listopada 2021 r. (nr 0113-KDIPT2-2.4011.864.2021.3.KR) dyrektor KIS odmówił ulgi podatnikowi, który zakończył budowę domu jednorodzinnego we wrześniu 2020 r., jednak formalne oddanie domu do użytkowania (poinformowanie nadzoru budowlanego o zakończeniu budowy) nastąpiło w maju 2021 r. W listopadzie 2020 r. zamontował zaś instalację fotowoltaiczną, by zmniejszyć zużycie energii.
Zobacz procedurę w LEX: Ulga termomodernizacyjna – wydatki podlegające odliczeniu >
Dyrektor KIS stwierdził jednak, że dopóki więc inwestor nie dokona zawiadomienia o zakończeniu budowy i nie otrzyma ostatecznej decyzji o pozwoleniu na użytkowanie, budowa nie jest formalnie zakończona. Z punktu widzenia przepisów ustawy – Prawo budowlane obiekt pozostaje w budowie.
To oznacza, że skoro wnioskodawca najpierw zainwestował w instalację fotowoltaiczną, a dopiero potem dopełnił formalności, stracił prawo do preferencji. Według skarbówki, wydatki na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w budynku mieszkalnym jednorodzinnym będącym w budowie nie mogą być uwzględnione w ramach ulgi termomodernizacyjnej, gdyż zostały poniesione przed formalnym zakończeniem budowy w świetle przepisów prawa budowlanego.
Sprawdź w LEX: Jak rozliczyć ulgę termomodernizacyjną w działalności opodatkowanej ryczałtem? >
Tak samo stwierdził w interpretacji nr 0112-KDIL2-1.4011.11.2020.2.DJ z 12 lutego 2020 r. Chodzi o stan faktyczny, w którym wydatki zostały poniesione w sierpniu i październiku 2019 r., a dom oddany w grudniu 2019 r.
Zobacz procedurę w LEX: Ulga termomodernizacyjna – odliczanie i zwrot >
Interpretacje te zniknęły z bazy Ministerstwa Finansów. Nie ma jednak informacji o tym, że zostały zmienione.
- Interpretacje są sprzeczne z objaśnieniami, dlatego powinny zostać zmienione przez szefa Krajowej Informacji Skarbowej. Jednak nawet gdy tak się nie stanie, podatnik może skorzystać z ochrony wynikającej z objaśnień – mówi Marcin Zarzycki.
Sprawdź w LEX: Czy podatnik może ponownie odliczyć ulgę termomodernizacyjną, gdy skradziono mu pompę ciepła i musi zainstalować kolejną? >
Jakie warunki trzeba spełnić
Jak wyjaśnia Mariusz Makowski, doradca podatkowy, w niekorzystnych dla podatników interpretacjach skarbówka przyjmowała, że momentem, który odróżnia istnienie budowy od budynku jest formalne, potwierdzone dokumentem oddanie do użytkowania. Jednak taki warunek nie wynika z przepisów prawa budowlanego.
Prawo budowlane generalnie umożliwia zamieszkanie w budynku mieszkalnym dopiero po zawiadomieniu organu nadzoru budowlanego o zakończeniu budowy (jeżeli organ ten, w terminie 14 dni od dnia doręczenia zawiadomienia, nie zgłosi sprzeciwu w drodze decyzji). Jednak ulga podatkowa nie odnosi się do "zamieszkałego budynku mieszkalnego" tylko do samego "budynku".
Według Mariusza Makowskiego, posługując się definicjami zawartymi w prawie budowlanym należy stwierdzić, że budynkiem jest "obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach", natomiast budową jest "wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowa, rozbudowa, nadbudowa obiektu budowlanego". Można więc powiedzieć, że z chwilą gdy zostaje wybudowany dach, budowa staje się budynkiem.
-Złożenie korekty zeznania i wystąpienie o nadpłatę podatku będzie zasadne w przypadku gdy podatnik mimo braku formalnego "oddania budynku do użytkowania" dokonywał wydatków w istniejącym i użytkowanym budynku. Należy więc być przygotowanym do wskazania dowodów i wyjaśnień potwierdzających ten fakt – podkreśla Mariusz Makowski.
Sprawdź w LEX: Czy ulgę termomodernizacyjną można rozliczyć na podstawie faktury zaliczkowej na 100% wartości? >
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Linki w tekście artykułu mogą odsyłać bezpośrednio do odpowiednich dokumentów w programie LEX. Aby móc przeglądać te dokumenty, konieczne jest zalogowanie się do programu. Dostęp do treści dokumentów w programie LEX jest zależny od posiadanych licencji.
