Właściciele domów, którzy nie mogli w poprzednich latach odliczyć wydatków na termomodernizację, mają szansę skorzystać z ulgi podatkowej teraz, składając korektę zeznań. Chodzi o koszty poniesione przed formalnym oddaniem nieruchomości do użytkowania. To efekt nowego stanowiska Ministra Finansów, że ulga przysługuje niezależnie od spełnienia tego wymogu.
Warto, by właściciele domów jednorodzinnych zweryfikowali swoje rozliczenia za poprzednie lata. Chodzi o wydatki na termomodernizację poniesione przed formalnym oddaniem domu do użytku. Dotychczas fiskus kwestionował prawo do ulgi, gdy właściciel pośpieszył się z inwestycją i zapłacił np. za instalację fotowoltaiczną czy nowy piec zanim dopełnił formalności w nadzorze budowlanym. Minister Finansów wydał 30 marca 2023 r. nowe objaśnienia podatkowe (nr DD3.8203.1.2021), w których zmienił stanowisko.
- Kryterium „oddania budynku do użytkowania” nie przesądza o możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej lub o braku takiej możliwości. Prawo budowlane nie wyklucza bowiem traktowania jako „budynek” obiektu, co do którego nie miało miejsce formalne oddanie do użytkowania – stwierdził minister.
- To zdecydowanie pozytywna informacja dla podatników, ponieważ mają możliwość korekty rozliczeń PIT i skorzystania z ulgi w oparciu o wydane objaśnienia. Dotyczy to zarówno tych osób, które otrzymały wcześniej niekorzystne interpretacje podatkowe, jak też tych, którzy nie posiadają dokumentów potwierdzających formalne oddanie budynku do użytku i z tego powodu obawiali się skorzystać z ulgi – mówi Katarzyna Zadroga, doradca podatkowy, starszy konsultant w ALTO.
Czytaj w LEX: Ulga termomodernizacyjna na przykładach >
Według Marcina Zarzyckiego, adwokata, doradcy podatkowego, partnera zarządzającego w LTCA, nowe korzystniejsze stanowisko można zastosować począwszy od rozliczenia za 2019 r., czyli pierwszy rok obowiązywania ulgi. W objaśnieniach nie zawarto zastrzeżenia, że obowiązują one tylko na przyszłość. Ci, którzy nie skorzystali z ulgi w poprzednich latach, mogą teraz złożyć korektę.
Zobacz procedurę w LEX: Ulga termomodernizacyjna – warunki >
W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o PIT kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 tys. zł dla wszystkich przedsięwzięć termomodernizacyjnych w budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Małżonkom przysługuje podwójny limit – 106 tys. zł. Z ulgi skorzystać mogą zarówno osoby rozliczające się według skali podatkowej (stawki 12 i 32 proc.), podatkiem liniowym 19 proc., jak też ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Mogą pomniejszyć podstawę obliczenia podatku (dochód albo przychód w zależności od formy opodatkowania) o wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w swoim budynku jednorodzinnym.
Przykładowo osoba rozliczająca się według stawki 19 proc., która zainwestowała w termomodernizację 53 tys. zł, może obniżyć podatek o maksymalnie 10 tys. 70 zł (19 proc. x 53 000 zł = 10 700 zł).
Zobacz również: Popularność ulgi termomodernizacyjnej rośnie, ale rozbudowa domu prawa do odliczenia nie daje >>
Jak wyjaśnia Katarzyna Zadroga, do tej pory organy podatkowe podkreślały konieczność spełnienia warunku „oddania do użytku” zgodnego z definicją prawa budowlanego. Podaje przykład interpretacji z 28 grudnia 2022 r. 0113-KDIPT2-2.4011.848.2022.4.MK). Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zakwestionował możliwość skorzystania z ulgi z powodu braku formalnego oddania budynku do użytku, a raczej braku dokumentów tego potwierdzających, mimo jego praktycznego użytkowania od 1995 r. i poniesienia kosztów na termomodernizację w 2022 r.
W innej interpretacji z 21 listopada 2021 r. (nr 0113-KDIPT2-2.4011.864.2021.3.KR) dyrektor KIS odmówił ulgi podatnikowi, który zakończył budowę domu jednorodzinnego we wrześniu 2020 r., jednak formalne oddanie domu do użytkowania (poinformowanie nadzoru budowlanego o zakończeniu budowy) nastąpiło w maju 2021 r. W listopadzie 2020 r. zamontował zaś instalację fotowoltaiczną, by zmniejszyć zużycie energii.
Zobacz procedurę w LEX: Ulga termomodernizacyjna – wydatki podlegające odliczeniu >
Dyrektor KIS stwierdził jednak, że dopóki więc inwestor nie dokona zawiadomienia o zakończeniu budowy i nie otrzyma ostatecznej decyzji o pozwoleniu na użytkowanie, budowa nie jest formalnie zakończona. Z punktu widzenia przepisów ustawy – Prawo budowlane obiekt pozostaje w budowie.
To oznacza, że skoro wnioskodawca najpierw zainwestował w instalację fotowoltaiczną, a dopiero potem dopełnił formalności, stracił prawo do preferencji. Według skarbówki, wydatki na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w budynku mieszkalnym jednorodzinnym będącym w budowie nie mogą być uwzględnione w ramach ulgi termomodernizacyjnej, gdyż zostały poniesione przed formalnym zakończeniem budowy w świetle przepisów prawa budowlanego.
Sprawdź w LEX: Jak rozliczyć ulgę termomodernizacyjną w działalności opodatkowanej ryczałtem? >
Tak samo stwierdził w interpretacji nr 0112-KDIL2-1.4011.11.2020.2.DJ z 12 lutego 2020 r. Chodzi o stan faktyczny, w którym wydatki zostały poniesione w sierpniu i październiku 2019 r., a dom oddany w grudniu 2019 r.
Zobacz procedurę w LEX: Ulga termomodernizacyjna – odliczanie i zwrot >
Interpretacje te zniknęły z bazy Ministerstwa Finansów. Nie ma jednak informacji o tym, że zostały zmienione.
- Interpretacje są sprzeczne z objaśnieniami, dlatego powinny zostać zmienione przez szefa Krajowej Informacji Skarbowej. Jednak nawet gdy tak się nie stanie, podatnik może skorzystać z ochrony wynikającej z objaśnień – mówi Marcin Zarzycki.
Sprawdź w LEX: Czy podatnik może ponownie odliczyć ulgę termomodernizacyjną, gdy skradziono mu pompę ciepła i musi zainstalować kolejną? >
Jak wyjaśnia Mariusz Makowski, doradca podatkowy, w niekorzystnych dla podatników interpretacjach skarbówka przyjmowała, że momentem, który odróżnia istnienie budowy od budynku jest formalne, potwierdzone dokumentem oddanie do użytkowania. Jednak taki warunek nie wynika z przepisów prawa budowlanego.
Prawo budowlane generalnie umożliwia zamieszkanie w budynku mieszkalnym dopiero po zawiadomieniu organu nadzoru budowlanego o zakończeniu budowy (jeżeli organ ten, w terminie 14 dni od dnia doręczenia zawiadomienia, nie zgłosi sprzeciwu w drodze decyzji). Jednak ulga podatkowa nie odnosi się do "zamieszkałego budynku mieszkalnego" tylko do samego "budynku".
Według Mariusza Makowskiego, posługując się definicjami zawartymi w prawie budowlanym należy stwierdzić, że budynkiem jest "obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach", natomiast budową jest "wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowa, rozbudowa, nadbudowa obiektu budowlanego". Można więc powiedzieć, że z chwilą gdy zostaje wybudowany dach, budowa staje się budynkiem.
-Złożenie korekty zeznania i wystąpienie o nadpłatę podatku będzie zasadne w przypadku gdy podatnik mimo braku formalnego "oddania budynku do użytkowania" dokonywał wydatków w istniejącym i użytkowanym budynku. Należy więc być przygotowanym do wskazania dowodów i wyjaśnień potwierdzających ten fakt – podkreśla Mariusz Makowski.
Sprawdź w LEX: Czy ulgę termomodernizacyjną można rozliczyć na podstawie faktury zaliczkowej na 100% wartości? >
Linki w tekście artykułu mogą odsyłać bezpośrednio do odpowiednich dokumentów w programie LEX. Aby móc przeglądać te dokumenty, konieczne jest zalogowanie się do programu. Dostęp do treści dokumentów LEX jest zależny od posiadanych licencji.
