Przyjrzyjmy się temu na przykładzie spółki z o.o., która zawarła - jako korzystający - umowę leasingu na samochód osobowy o wartości przekraczającej 150 tys. zł z przeznaczeniem do działalności gospodarczej. Pojawia się pytanie, czy w przypadku rozszerzenia działalności o wynajem aut spółka nadal będzie uprawniona do odliczenia tych kosztów.
Polecamy też w LEX: Jędrzejewska Katarzyna, Samochód w firmie>
Koszty leasingu z limitem
W przypadku leasingu operacyjnego, stosownie do art. 17b ust. 1 ustawy o CIT, opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy, stanowią koszt uzyskania przychodu. Jednak w myśl art. 16 ust. 1 pkt 49a ustawy o CIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów opłat wynikających z umowy leasingu, o której mowa w art. 17a pkt 1 ustawy o CIT, w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej kwota 150 tys. zł pozostaje do wartości samochodu osobowego będącego przedmiotem tej umowy.
W przypadku samochodów elektrycznych w rozumieniu art. 2 pkt 12 ustawy z 11 stycznia 2018 r. o elektromobilności i paliwach alternatywnych oraz w przypadku samochodu osobowego będącego pojazdem napędzanym wodorem w rozumieniu art. 2 pkt 15 tej ustawy kwota limitu, o którym mowa w art. 16 ust. 1 pkt 49a, wynosi 225 tys. zł.
W przypadku samochodów osobowych oddanych do użytkowania na podstawie umowy leasingu operacyjnego, ograniczenie, o którym mowa w art. 16 ust. 1 pkt 49a ustawy o CIT, stosuje się do tej części opłaty, która stanowi spłatę wartości samochodu osobowego.
Wynajęcie samochodu nie wpływa na odliczenie
Zawarcie umów leasingu operacyjnego skutkuje tym, że podatnik (korzystający) może odliczyć tę część opłaty wstępnej i każdej miesięcznej raty (w części dotyczącej spłaty wartości samochodu), która proporcjonalnie do ceny samochodu nie przekracza 150 tys. zł. Jeśli więc wartość samochodu przekracza limit, to wydatki nie będą kosztem w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej kwota 150 tys. zł pozostaje do wartości samochodu. Zatem limit ma zastosowanie do tej części opłaty, która stanowi spłatę wartości samochodu osobowego - części kapitałowej raty leasingowej. Natomiast limit ten nie dotyczy części odsetkowej takiej opłaty, która jest kosztem w całości bez ograniczenia kwotowego.
Podatnik (korzystający) może więc odliczyć część rat kapitałowych proporcjonalnie do wartości samochodu. Nie zmienia tego okoliczność, że rozszerzył swoją działalność o usługi najmu, a używany na podstawie umowy najmu samochodu dodał w najem.
Podsumowując, spółka odliczy część rat kapitałowych (proporcjonalnie do wartości samochodu) oraz całość rat odsetkowych.
Zaprezentowane stanowisko podzielają organy podatkowe (interpretacja indywidualna dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 17 czerwca 2025 r., 0111-KDIB1-1.4010.180.2025.3.MF).
Marcin Szymankiewicz, doradca podatkowy
Czytaj również: Rewolucja w SENT. Co czeka przedsiębiorców?
Polecamy w LEX: Soprych Maciej, Rozliczanie leasingu po stronie leasingobiorcy krok po kroku>
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Linki w tekście artykułu mogą odsyłać bezpośrednio do odpowiednich dokumentów w programie LEX. Aby móc przeglądać te dokumenty, konieczne jest zalogowanie się do programu. Dostęp do treści dokumentów w programie LEX jest zależny od posiadanych licencji.
