Brexit coraz bliżej. Podatnicy muszą więc mieć się na baczności, szczególnie ci, którzy w najbliższym czasie planują restrukturyzacje z udziałem spółek brytyjskich. Ostateczne wystąpienie Wielkiej Brytanii z Unii Europejskiej będzie miało negatywne konsekwencje dla podatkowego traktowania w Polsce niektórych działań restrukturyzacyjnych – pisze Małgorzata Gleń z KPMG w Polsce.
Zgodnie z obecnym stanem prawnym, jeszcze do 31 grudnia 2020 r., dla celów rozliczeń podatkowych Wielka Brytania traktowana jest jak kraj UE. Jednakże, po 1 stycznia 2021 roku Wielka Brytania nie będzie posiadała odpowiedniego statusu, który pozwalałby na zachowanie neutralności podatkowej pewnych procesów reorganizacyjnych. Spółki brytyjskie nie będą już bowiem mogły korzystać z przywilejów, jakie dzisiaj gwarantują im niektóre dyrektywy unijne.
Zagadnienia te są regulowane Dyrektywą Rady 2009/133/WE z 19 października 2009 roku w sprawie wspólnego systemu opodatkowania mającego zastosowanie w przypadku łączenia, podziałów, podziałów przez wydzielenie, wnoszenia aktywów i wymiany udziałów dotyczących spółek z różnych państw członkowskich oraz przeniesienia statutowej siedziby SE lub SCE z jednego państwa członkowskiego do innego państwa członkowskiego.
Jednym z działań restrukturyzacyjnych, które będą wymagać szczególnej uwagi, jest wymiana udziałów. To dosyć popularna transakcja, w ramach których podatnik wnosi aportem udziały w spółce do innego podmiotu, w zamian otrzymując udziały tego podmiotu.
Zobacz również:
Brexit - polski przedsiębiorca może ułatwić sobie przewóz towarów przez granice celne >>
Trudniejsze rozliczanie handlu towarami i transakcji łańcuchowych po Brexicie >>
Aby taka transakcja była neutralna podatkowo w Polsce, musi być spełnionych szereg warunków. Jednym z nich jest, aby podmioty biorące udział w takiej restrukturyzacji podlegały w państwie członkowskim UE lub innym państwie należącym do EOG opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągnięcia (art. 12 ust. 4d ustawy o CIT). Po zakończeniu okresu przejściowego przepis ustawy o CIT, który przewiduje możliwość neutralnej podatkowo wymiany udziałów, nie będzie miał więc zastosowania do spółek brytyjskich.
W praktyce może się więc pojawić dochód do opodatkowania po stronie wspólnika przeprowadzającego taką restrukturyzację. Jeżeli wspólnikiem tym będzie spółka brytyjska, to wówczas możliwe będzie skorzystanie z ochrony wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania (kwestia ta wymaga zawsze indywidualnej analizy, szczególnie, jeżeli przedmiotem transferu będą udziały w polskiej spółce nieruchomościowej).
Innym przykładem działania restrukturyzacyjnego, które dzisiaj może korzystać z braku podatku jest łączenie spółek, także transgraniczne. Połączenia spółek mogą być neutralne podatkowo, jeżeli spełnione zostaną odpowiednie warunki, wymienione w ustawie o CIT. W tym zakresie należy zwrócić szczególną uwagę na istotną zmianę w przepisach CIT, jaka miała miejsce w styczniu 2018 roku, w świetle której neutralność niektórych rodzajów połączeń i podziałów może być problematyczna. Również restrukturyzacja obejmująca wniesienie wkładu niepieniężnego do spółki, jeżeli przedmiotem tego wkładu jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część może odbyć się bez podatku. W każdej sytuacji niezbędne jest posiadanie odpowiedniego uzasadnienia biznesowego, ponieważ tylko wtedy można korzystać z przywileju braku opodatkowania.
Zgodnie z art. 12 ust. 15 ustawy o CIT, przepisy tej ustawy stanowiące o neutralności podatkowej połączeń, podziałów oraz wnoszenia wkładów niepieniężnych w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części mają zastosowanie wyłącznie do spółek będących podatnikami, którzy:
Powyższe przepisy na dzień dzisiejszy stosujemy do spółek, będących rezydentami podatkowymi Wielkiej Brytanii. Sytuacja ta zmieni się od 1 stycznia 2021 roku. W takim przypadku podatnicy będą mogli jedynie skorzystać z regulacji polsko-brytyjskiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania (UPO), w zakresie, w jakim ochrona traktatowa będzie możliwa.
Ponadto, należy mieć na uwadze, że transgraniczne łączenia spółek są możliwe na bazie dyrektywy UE, która została transponowana do lokalnych przepisów poszczególnych państw członkowskich (Dyrektywa 2005/56/WE Parlamentu Europejskiego i Rady z 26 października 2005 r. w sprawie transgranicznego łączenia się spółek kapitałowych). W związku z tym po zakończeniu okresu przejściowego transgraniczne połączenia ze spółkami brytyjskimi prawdopodobnie nie będą możliwe.
Przedsiębiorstwa zaangażowane w fuzje i przejęcia powinny wziąć pod uwagę zmiany podatkowe wynikające z Brexitu. Po zakończeniu okres przejściowego polskie przepisy wprowadzające neutralność podatkową niektórych restrukturyzacji przestaną obowiązywać w przypadku zaangażowania spółek brytyjskich.
Małgorzata Gleń, dyrektor w dziale doradztwa podatkowego w zespole ds. M&A w KPMG w Polsce
Linki w tekście artykułu mogą odsyłać bezpośrednio do odpowiednich dokumentów w programie LEX. Aby móc przeglądać te dokumenty, konieczne jest zalogowanie się do programu. Dostęp do treści dokumentów LEX jest zależny od posiadanych licencji. ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
