Zlecenie przelewu na rzecz urzędu skarbowego nie wypełnia obowiązku złożenia korekty deklaracji podatkowej. Zdaniem dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, nie może dojść do korekty rozliczenia, które wcześniej nie zostało złożone. Przepisy dotyczące ulgi muszą być interpretowane ściśle z jego brzmieniem. Potwierdza to niedawna interpretacja skarbówki.
Spółka w 2022 roku wypłaciła wspólnikom dywidendę w dwóch ratach. Wypłaty zostały poczynione w maju i listopadzie 2022 r. W czerwcu nie został wpłacony podatek od wypłaty dokonanej w maju. Do jego uiszczenia doszło w dopiero w grudniu. W miesiącu tym został wpłacony na konto urzędu skarbowego podatek z tytułu PIT-8AR z dwóch wypłat dywidend poczynionych w miesiącach maj i listopad ubiegłego roku wraz z odsetkami. Spółka jedną wpłatą poczynioną w grudniu skorygowała wielkość wpłaconych zaliczek i uiściła odsetki naliczone w pełnej wysokości od nieterminowej wpłaty podatku za maj. Do skorygowania informacji o wysokości zaliczek doszło w deklaracji PIT-8AR, gdzie zadeklarowano wysokość pobranego zryczałtowanego podatku dochodowego za poszczególne miesiące.
W tej sytuacji spółka miała wątpliwość, czy przysługuje jej zwrot połowy odsetek z tytułu wpłaconego podatku za maj, a była to kwota ponad 600 tys. zł. Jej zdaniem, złożenie deklaracji PIT-8AR należy uznać za złożenie korekty zeznania podatkowego, a tym samym za złożenie korekty deklaracji podatkowej. Spółka wskazała, że zgodnie z art. 3 pkt 5 ordynacji podatkowej przez deklarację należy rozumieć zeznania, wykazy oraz informacje, do których składania zobowiązani są, na podstawie przepisów prawa podatkowego, podatnicy, płatnicy i inkasenci, zatem wszelkie dokumenty składane przez osoby wymienione w tym przepisie, obejmujące ich oświadczenia w takich płaszczyznach, które decydują o powstaniu zeznania podatkowego. Składając deklarację PIT-8AR, spółka skorygowała wcześniejszą deklarację w postaci przelewu bankowego o wysokości zryczałtowanego podatku dochodowego za miesiąc listopad 2022 r.
Sprawdź też: Brak dopuszczalności korekty deklaracji - LINIA ORZECZNICZA >>
Spółka argumentowała, że warunkiem zastosowania obniżonej stawki odsetek za zwłokę jest złożenie korekty deklaracji, a następnie zapłata zaległości podatkowej w całości w ciągu siedmiu dni. Przepis ten stosuje się również w razie zaliczenia nadpłaty, która zaistniała w przypadku spółki. Spółka uważa, że zgodnie z art. 3 pkt 5 ordynacji podatkowej oraz art. 56a par. 1 i par. 2 ordynacji podatkowej spółce przysługują obniżone odsetki od zaległości podatkowych.
Zobacz też: Obniżona stawka odsetek za zwłokę >>
Organy skarbowe były jednak innego zdania. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 30 marca br. uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe (nr 0114-KDIP3-1.4011.124.2023.2.EC). Wskazał, że w opisanej sytuacji spółka nie ma prawa do zastosowania obniżonej stawki odsetek za zwłokę. Wskazał, że przepis dotyczący ulgi musi być interpretowany ściśle z jego brzmieniem. Skoro przepis wymaga złożenia korekty deklaracji, nie można uznać, że zasadne jest stosowanie tego przepisu również w sytuacji, gdy podatnik zapłacił zaległość, ale tej deklaracji nie złożył. Nie może bowiem dojść do korekty deklaracji, która wcześniej nie została złożona.
Z uwagi na brak obowiązku składania w trakcie roku podatkowego deklaracji rocznej PIT- 8AR, art. 56a par. 1 ordynacji podatkowej nie może mieć zastosowania.
Czytaj w LEX: Korekta deklaracji podatkowych - klauzula niekaralności >>
Dyrektor KIS podkreślił, że wskazanie przez spółkę, iż składając deklarację PIT-8AR spółka skorygowała wcześniejszą deklarację w postaci przelewu bankowego, jest nieprawidłowe. Przelew bankowy nie spełnia definicji deklaracji, o której mowa w cytowanym art. 3 pkt 5 ustawy ordynacja podatkowa.
Przyjęcie stanowiska spółki, zdaniem organów skarbowych prowadziłoby do stwierdzenia, że w rzeczywistości to 50 proc. stawka odsetek byłaby właściwą dla większości zaległości podatkowych, a nie taki jest cel omawianego przepisu. Spółka nie spełniła jednej z przesłanek zastosowania 50 proc. preferencyjnej stawki odsetek od zaległości podatkowej. Mianowicie nie złożyła prawnie skutecznej korekty deklaracji, w której wykazałaby zaległość podatkową, nie sposób bowiem za taką korektę uznać złożenie deklaracji PIT-8AR w ustawowym terminie, w której wykazano kwotę należnego podatku. Zatem spółka nie ma prawa do zastosowania obniżonej stawki odsetek za zwłokę.
Zobacz również: Korektę PIT nie zawsze trzeba uzasadniać >>
- Sytuacje, kiedy nie mamy obowiązku złożenia deklaracji nie pozbawiają prawa do stwierdzenia nadpłaty – więc stanowisko przedstawione w interpretacji jest chybione. Świetnie opisał to WSA w Warszawie już piętnaście lat temu w wyroku z 16 maja 2008 r., sygn. akt III SA/Wa 580/08. –A zatem, do składania deklaracji zobowiązany jest podatnik, na którym ciąży obowiązek podatkowy. Skoro skarżąca, jak twierdzi, nie była zobowiązana do składania deklaracji podatkowej, bowiem nie ciążył na niej obowiązek podatkowy, to w takiej sytuacji nie można wskazywać, że podmiot taki ma obowiązek złożenia korekty deklaracji, skoro nie miał obowiązku składania w ogóle deklaracji podatkowej – ocenia Andrzej Radwan-Wiński, doradca podatkowy.
Czytaj też: Podanie nieprawdy w deklaracjach podatkowych na przykładach >>
Ekspert wskazuje, że sąd we wskazanym wyroku podzielił pogląd prezentowany w piśmiennictwie i przytaczany przez skarżącą, zgodnie z którym niedołączenie skorygowanego zeznania mimo wezwania o uzupełnienie wniosku, nie czyni tego wniosku niedopuszczalnym, lecz zmusza organ podatkowy do wydania decyzji w sprawie nadpłaty.
Kolejny ekspert zwraca uwagę na kilka ciekawych kwestii. - W mojej ocenie stanowisko organu jest nieprawidłowe i nie uwzględnia celu wprowadzenia tego przepisu – skutecznego powiadomienia organu podatkowego o zauważonej nieprawidłowości i zapłaty zaległości – ocenia Stefan Kowalski, radca prawny z Kancelarii Radcy Prawnego Stefan Kowalski.
Czytaj też: Korekta rocznego zeznania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych – wybrane zagadnienia >>
Ekspert wskazuje, że jak wynika z uzasadnienia do rządowego projektu ustawy o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw, druk sejmowy nr 3462, przez dobrowolne wypełnianie obowiązków podatkowych rozumieć należy prawidłowe i terminowe deklarowanie zobowiązań, bez konieczności wszczynania czynności sprawdzających, kontroli podatkowej i postępowania podatkowego oraz dokonywanie płatności należności podatkowych bez konieczności wszczynania czynności egzekucyjnych, ani postępowań karnych skarbowych.
- Projektodawca wskazuje też, że wpływanie na wzrost świadomości podatkowej podatników poprzez wzmacnianie postawy dobrowolnego wypełniania obowiązków podatkowych i rzetelności rozliczeń podatkowych jest istotnym narzędziem nie tylko zapewniającym wpływy do budżetu, ale przede wszystkim zmniejszającym koszty funkcjonowania administracji podatkowej oraz umożliwiającym uniknięcie podejmowania działań uciążliwych dla podatnika – zauważa Stefan Kowalski.
Wskazuje on, że sama Komisja Europejska zalecała państwom członkowskim m.in. przygotowanie zachęty motywacyjnej w postaci programów dobrowolnego ujawniania, zachęcanie podatników do samorzutnego korygowania swoich błędów.
-Także Naczelny Sąd Administracyjny zauważa konieczność dokonania wykładni celowościowej tego przepisu wskazując, prawo do skorzystania w takich sytuacjach do obniżonej wysokości odsetek np. wyroki NSA z 31 maja 2022 r., sygn. akt II FSK 2953/19, z 28 lipca 2020 r., sygn. akt II FSK 2226/18, z 12 lipca 2022 r., sygn. akt II FSK 1693/20 – podkreśla Stefan Kowalski.
Linki w tekście artykułu mogą odsyłać bezpośrednio do odpowiednich dokumentów w programie LEX. Aby móc przeglądać te dokumenty, konieczne jest zalogowanie się do programu. Dostęp do treści dokumentów LEX jest zależny od posiadanych licencji.
