Usługa dzierżawy części działki rolnej pod budowę wiatraka mieści się w dziale 68 PKWiU (usługi związane z obsługą rynku nieruchomości) i nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca przewidział obniżoną stawkę VAT, ani zwolnienie z podatku.
Komu przysługuje zwolnienie z VAT na cele rolnicze
Należy wskazać, że na podstawie par. 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia ministra finansów z 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz.U. z 2023 r., poz. 955 ze zm.), zwalnia się od podatku dzierżawę gruntów przeznaczonych na cele rolnicze.
Organy podatkowe podnoszą, że warunkiem zwolnienia jest łączne spełnienie przesłanek co do przedmiotu i celu takiej umowy. Umowa musi zawierać postanowienia, z których w sposób niebudzący wątpliwości wynika, że dzierżawiony grunt jest przeznaczony wyłącznie na cele rolnicze. Przepisy ustawy o VAT nie definiują pojęcia „cele rolnicze”. Jednakże w art. 2 pkt 15 ustawy zdefiniowana została działalność rolnicza. Posiłkując się tą definicji, należy uznać, że gruntem przeznaczonym na cele rolnicze jest grunt, który wydzierżawiający przekazał na cele działalności, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy o VAT, tj. m.in. gospodarki leśnej, łowieckiej czy rybackiej. Natomiast bez znaczenia pozostaje fakt przeznaczenia tych gruntów zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego czy też ewidencją gruntów (interpretacja indywidualna dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 15 października 2024 r., 0111-KDIB3-1.4012.517.2024.1.AB; interpretacja indywidualna dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 10 września 2024 r., 0112-KDIL1-3.4012.439.2024.1.AKR).
Uwaga: Przez działalność rolniczą – w myśl art. 2 pkt 15 ustawy o VAT – rozumie się produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą, gruntową, szklarniową i pod folią, produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadowniczą, chów, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego lub fermowego oraz chów i hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, a także uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin "in vitro", fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowlę i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę dżdżownic, entomofagów i jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki leśnej i łowieckiej, z wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych (CN 4403 41 00 i 4403 49) oraz bambusa (CN 1401 10 00), a także świadczenie usług rolniczych.
Cena promocyjna: 69.8 zł
Cena regularna: 349 zł
Najniższa cena w ostatnich 30 dniach: 244.3 zł
Budowa wiatraka to nie cel rolniczy
W przypadku dzierżawy części działki rolnej pod budowę wiatraka nie można mówić, że mamy do czynienia z dzierżawą gruntów na cele rolnicze. Zatem nie znajdzie zastosowania zwolnienie określone w par. 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia. Jako wskazał dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 27 stycznia 2025 r., 0114-KDIP1-3.4012.817.2024.2.MKW, ani przepisy ustawy, ani też rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla usługi polegającej na dzierżawie terenów, które są przeznaczone na cele eksploatacji farmy fotowoltaicznej, w związku z czym, usługa ta nie będzie korzystała ze zwolnienia z VAT.
Do usług dzierżawy części działki rolnej pod budowę wiatraka należy zastosować podstawową, tj. 23 proc. stawkę VAT (por. wiążąca informacja stawkowa dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej z 30 lipca 2024 r., 0112-KDSL2-2.440.256.2024.3.AS).
Marcin Szymankiewicz, doradca podatkowy
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Linki w tekście artykułu mogą odsyłać bezpośrednio do odpowiednich dokumentów w programie LEX. Aby móc przeglądać te dokumenty, konieczne jest zalogowanie się do programu. Dostęp do treści dokumentów w programie LEX jest zależny od posiadanych licencji.
