Czy mieszkanie przeznaczone na wynajem spełnia warunek realizacji celu mieszkaniowego, dającego podstawę do ulgi podatkowej? Interpretacje w tym zakresie były różne. Dlatego warto zwrócić uwagę na najnowszą, sprzed kilku dni. Małżonkowie z ustanowioną wspólnotą majątkową kupili w październiku 2019 r. mieszkanie, na które zaciągnęli kredyt hipoteczny. W 2021 r. mąż został właścicielem kolejnej nieruchomości, którą otrzymał w darowiźnie od babci. Otrzymane mieszkanie małżonkowie planują sprzedać, a środki uzyskane ze sprzedaży wykorzystać na spłatę kredytu hipotecznego na mieszkanie zakupione w 2019 r.
Mieszkanie nabyte za kredyt jest wynajmowane na najem prywatny. Małżonkowie natomiast mieszkają w innym miejscu u rodziny, lecz nie wykluczają rezygnacji z najmu i ponownego wprowadzenia się do tego mieszkania w przyszłości. Planowana sprzedaż będzie sprzedażą prywatną (niezwiązaną z działalnością gospodarczą), a cały przychód ze sprzedaży mieszkania z darowizny ma być przeznaczony na spłatę kredytu hipotecznego. Podatnik powziął wątpliwość, czy w myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (ustawy o PIT), środki finansowe uzyskane ze sprzedaży mieszkania z darowizny mogą zostać wykorzystane na mocy ulgi mieszkaniowej, na spłatę posiadanego kredytu mieszkaniowego i być zwolnione od poniesienia podatku 19 proc. przy sprzedaży tego mieszkania przed upływem pięciu lat od jej nabycia? I o to zapytał we wniosku o interpretację indywidualną.
Podatnik przedstawił swoje stanowisko, zgodnie z którym powinien on być zwolniony z 19 proc. podatku, gdyż środki ze sprzedaży darowizny planuje przeznaczyć w całości na spłatę hipoteki zaciągniętej na mieszkanie.
Jego zdaniem zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, może on skorzystać z ulgi mieszkaniowej przy spłacie kredytu hipotecznego na posiadane mieszkanie. Było ono kupowane na użytek własny, było także użytkowane zgodnie z własnymi potrzebami mieszkaniowymi przez prawie trzy lata. Mimo że obecnie jest wynajmowane, to nie jest wykluczone, że w przyszłości małżonkowie ponownie w nim zamieszkają i będzie ono wykorzystywane na własne potrzeby mieszkaniowe.
Czytaj w LEX: Ulga mieszkaniowa nie musi ograniczać się do jednego mieszkania > >
Sprawdź również książkę:
Ulgi i zwolnienia w podatkach dochodowych ebook
>>
Skarbówka rozstrzyga korzystnie
W interpretacji z 7 stycznia br. (opublikowanej 10 stycznia br.) dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przyznał rację podatnikowi (0113-KDIPT2-2.4011.857.2024.2.EC). Podkreślił, że podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, jest fakt wydatkowania począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych na wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy własne cele mieszkaniowe. Zawarte w tych przepisach wyliczenie tzw. wydatków mieszkaniowych, których realizacja uprawnia do zastosowania ww. zwolnienia, ma charakter enumeratywny.
Jednym z celów, których realizacja uprawnia do zwolnienia, jest wskazana w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o PIT, spłata kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia na cele mieszkaniowe.
Stosownie do art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ustawy o PIT, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione m.in. na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem. Z art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy, jasno wynika, że kredyt, na którego spłatę zostanie przeznaczony przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości musi być kredytem zaciągniętym na udokumentowane własne cele mieszkaniowe, które zostały wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy. Celem ustawodawcy było bowiem premiowanie zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych przez podatnika. Spłacony kredyt (pożyczka) nie ma być jakimkolwiek kredytem (pożyczką), lecz musi spełniać ściśle określone ustawą wymagania. Musi to być bowiem kredyt (pożyczka) – co wynika literalnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy – zaciągnięty przez podatnika na cele określone w pkt 1 ww. ustawy. Przepis wyraźnie bowiem stanowi, że kredyt (pożyczka) mają być zaciągnięte na cele określone w pkt 1, a więc na cele mieszkaniowe. Ważne jest również, aby spłacany kredyt zaciągnięty był przed dniem uzyskania przychodu ze sprzedaży nieruchomości (udziału) i aby kredyt ten zaciągnięty był przez osobę, która uzyskuje przychód ze sprzedaży.
Eksperci: Istotny cel mieszkaniowy
- Słuszne jest założenie dyrektora KIS, że ustawa nie określa konkretnych ram czasowych ani warunków, jak długo podatnik powinien mieszkać w nabytym lokalu, aby spełnić warunek realizacji celu mieszkaniowego. Podejście to uwzględnia fakt, że wynajem nieruchomości czy też czasowe opuszczenie lokalu nie pozbawia podatnika prawa do skorzystania ze zwolnienia podatkowego, jeśli nabycie nieruchomości miało na celu realizację własnych potrzeb mieszkaniowych – podkreśla Karolina Kubista, adwokat w JKP. Legal.
Ekspertka wskazuje, że taka wykładnia sprzyja podatnikom, gdyż eliminuje niepotrzebne wątpliwości i pozwala na większą elastyczność w zarządzaniu nieruchomościami, jednocześnie podkreślając znaczenie celu mieszkaniowego jako kluczowego kryterium.
- Pozytywnie należy zatem ocenić wydaną interpretację, która jest przejawem stosowania wykładni celowościowej przepisów prawa podatkowego, którą należy pochwalać u organów administracji skarbowej – podkreśla Karolina Kubista.
Kolejny ekspert również pozytywnie ocenia interpretację.
- Odnosząc się do przedstawionej interpretacji, uważam, że jest ona prawidłowa. W przedmiotowej interpretacji widać zmianę podejścia organów podatkowych, ponieważ mimo że podatnik wynajmuje mieszkanie, to i tak może skorzystać z ulgi mieszkaniowej przy spłacie kredytu hipotecznego na posiadane mieszkanie – podkreśla dr Mateusz Gogol, doradca podatkowy.
Jego zdaniem organ słusznie wskazał, że istotne jest zamieszkiwanie w nieruchomości (przez dowolny okres); późniejsze wynajmowanie mieszkania nie ma znaczenia.
- Istotne jest, aby mieszkanie było kupowane na cele mieszkaniowe. Trzeba mieć nadzieję, że w innych interpretacjach podatkowych organy podatkowe zachowają ten trend. Na chwilę obecną rekomenduję występowanie z wnioskiem o interpretację w tym temacie – podkreśla dr Mateusz Gogol.
Czytaj również: Nawet 90 proc. ugód z bankami niekorzystnych podatkowo dla frankowiczów - raport
Sprawdź także w LEX: Zadatek wpłacony przez spadkodawcę jako podstawa ulgi mieszkaniowej na rzecz spadkobiercy. Glosa do wyroku NSA z dnia 18 stycznia 2018 r., II FSK 3634/15 > >
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Linki w tekście artykułu mogą odsyłać bezpośrednio do odpowiednich dokumentów w programie LEX. Aby móc przeglądać te dokumenty, konieczne jest zalogowanie się do programu. Dostęp do treści dokumentów w programie LEX jest zależny od posiadanych licencji.