W którym momencie ująć w kosztach VAT niepodlegający odliczeniu?
Pytanie pochodzi z Vademecum Głównego KsięgowegoNabywaliśmy usługi od firmy X. Firma wystawiała nam faktury z wyodrębnioną kwotą netto i VAT, który był odliczany. Współpracowaliśmy z tą firmą od 10 lat, niestety w trakcie kontroli okazało się, że firma 3 lata temu została wyrejestrowana jako podatnik VAT czynny ponieważ zaprzestała składnia deklaracji VAT - w związku z tym nie mieliśmy prawa do odliczania VAT za ten okres. Dokonaliśmy korekt deklaracji za poprzednie lata.Czy w związku z tym VAT niepodlegający odliczeniu będzie kosztem uzyskania przychodu?
Jeżeli tak, to zwiększy on koszty bieżącego roku czy powinniśmy korygować deklaracje podatkowe za poszczególne lata?
Odpowiedź
VAT niepodlegający odliczeniu będzie stanowić koszt uzyskania przychodu. W sytuacji opisanej w pytaniu koszty uzyskania przychodów należy potrącić w dacie sporządzenia przez podatnika dokumentu korygującego naliczony VAT, uwzględniającego ustalenia kontroli, tj. na bieżąco.
Uzasadnienie
W zakresie kwoty VAT sięgnąć należy do zapisu art. 23 ust. 1 pkt 43 ustawy z 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - dalej u.p.d.o.f. Zgodnie z tym przepisem nie uważa się za koszty uzyskania przychodów podatku od towarów i usług, z tym że jest kosztem uzyskania przychodów:
a) podatek naliczony: – jeżeli podatnik zwolniony jest od podatku od towarów i usług lub nabył towary i usługi w celu wytworzenia albo odprzedaży towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku od towarów i usług, – w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług - jeżeli naliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej,
b) podatek należny: – w przypadku importu usług oraz wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, jeżeli nie stanowi on podatku naliczonego w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług; kosztem uzyskania przychodów nie jest jednak podatek należny w części przekraczającej kwotę podatku od nabycia tych towarów i usług, która mogłaby stanowić podatek naliczony w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług,
– w przypadku przekazania lub zużycia przez podatnika towarów lub świadczenia usług na potrzeby reprezentacji i reklamy, obliczony zgodnie z odrębnymi przepisami,
– od nieodpłatnie przekazanych towarów, obliczony zgodnie z odrębnymi przepisami, w przypadku gdy wyłącznym warunkiem ich przekazania jest uprzednie nabycie przez otrzymującego towarów lub usług od przekazującego w określonej ilości lub wartości,
c) kwota podatku od towarów i usług, nieuwzględniona w wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, podlegających amortyzacji zgodnie z art. 22a-22o u.p.d.o.f., lub dotycząca innych rzeczy lub praw niebędących środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi podlegającymi tej amortyzacji - w tej części, w jakiej dokonano korekty powodującej zmniejszenie podatku odliczonego zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług.
Na podstawie natomiast art. 22 ust. 5c u.p.d.o.f. zdanie pierwsze, koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Takim kosztem pośrednim jest m.in. naliczony VAT, o którym mowa w art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. a u.p.d.o.f.
Przepis art. 22 ust. 6b u.p.d.o.f. stanowi, że za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów w przypadku podatników prowadzących podatkowe księgi przychodów i rozchodów, co do zasady, uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu.
W sytuacji opisanej w pytaniu, w celu dokonania korekty kosztów pośrednich, podatnik prawdopodobnie wystawi inny niż faktura dowód, np. notę wewnętrzną, w której ujmie nieujętą wcześniej w kosztach uzyskania przychodów kwotę naliczonego VAT. Moim zdaniem, na mocy art. 22 ust. 6b u.p.d.o.f., dniem poniesienia tego kosztu będzie dzień sporządzenia tego dokumentu. Zatem koszt ten należy potrącić w dacie sporządzenia tego dokumentu (na bieżąco).
Autor odpowiedzi: Marek Jurek
Odpowiedzi udzielono: 28.08.2017 r.
