Pytanie pochodzi z publikacji Vademecum Doradcy Podatkowego

Spółka z o.o. ma kontrahenta podwykonawcę. Kontrahent otworzył działalność w 2013 r. w trakcie roku podatkowego i wybrał zwolnienie z VAT i tak rozliczał się do końca roku 2015. Na początku roku 2016 miał kontrolę, ponieważ zakładając działalność w trakcie roku 2013 nie wiedział, że powinien zastosować proporcję kwoty zwolnienia, a nie przyjąć, że mu przysługuje cały limit 150.000 zł. Oczywiście w 2013 r. przekroczył limit i miał odprowadzić VAT należny za lata 2013-2015, gdzie wykazany przychód na fakturach byłby brutto razem z VAT. Po kontroli złożył deklaracje VAT od 2013 r. oraz VAT-R. Urząd skarbowy otworzył obowiązek podatkowy od 2013 r. W deklaracjach VAT odliczył również VAT naliczony z faktur kosztowych.

Czy gdyby ten podwykonawca wystawił faktury korygujące na spółkę z o.o. z dzisiejszą datą, datą sprzedaży z poszczególnych miesięcy (przykładowo faktura z grudnia 2013 r. na kwotę 10.000 zł, teraz faktura korygująca na 10.000 zł netto plus 23% VAT) – spółka z o.o. w takiej sytuacji miałaby prawo odliczyć ten VAT jako naliczony i dopłaciłaby VAT kontrahentowi?

Kontrahent skorygowałby złożone w lutym 2016 r. deklaracje, w związku z wystawionymi fakturami korygującymi.

Odpowiedź:

Wystawienie przez podwykonawcę korygujących faktur z doliczonym podatkiem VAT w stawce 23% jest w tej sytuacji nie tylko możliwe, ale konieczne. Spółka z o.o. będąca nabywcą przedmiotowych usług ma w takiej sytuacji prawo do odliczenia przedmiotowego VAT, jako VAT naliczonego (szczegóły w uzasadnieniu).  

Uzasadnienie:

Jak wynika z art. 106j ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., w przypadku gdy po wystawieniu faktury m.in. podwyższono cenę lub stwierdzono pomyłkę w cenie, stawce, kwocie podatku lub w jakiejkolwiek innej pozycji faktury, podatnik wystawia fakturę korygującą.

Opisane w pytaniu zdarzenia należy rozpatrywać w kategoriach pomyłki w stawce i kwocie podatku. Wystawienie więc przez podwykonawcę korygujących faktur VAT jest nie tylko możliwe, ale konieczne.     

Z punktu widzenia nabywcy przedmiotowych usług, stosownie do art. 86 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 lit. a u.p.t.u., podatek wykazany w przedmiotowych fakturach korygujących będzie podatkiem naliczonym. O ile więc tylko przedmiotowe nabycia służą prowadzonej przez nabywcę działalności opodatkowanej VAT, nie ma żadnych przeszkód, aby spółka będąca nabywcą usług udokumentowanych przedmiotowymi fakturami dokonała odliczenia tego podatku od podatku należnego.    

Podkreślić jedynie należy, że w przypadku faktur zwiększających podatek należny (z jakimi mamy w analizowanym przypadku do  czynienia), przepisy nie przewidują możliwości ich rozliczania w okresach wystawienia faktur korygujących. Zgodnie z ogólnymi regulacjami dotyczącymi momentu powstawania obowiązku podatkowego, powinny one zostać rozliczone przez sprzedawcę (podwykonawcę) w okresie pierwotnym, w którym powstał dla nich obowiązek podatkowy.  

Krzysztof Kamiński, autor współpracuje z publikacją Vademecum Doradcy Podatkowego

Odpowiedzi udzielono 23.02.2016 r.