Pytanie
Prowadzę działalność gospodarczą od 2003 r. (PKPiR, VAT) - nie zachodził obowiązek wprowadzenia kasy fiskalnej, bowiem sprzedaż usług występowała tylko na rzecz firm, wystawiałam faktury. W dniu 24 czerwca 2009 r. otworzyłam punkt handlowy i zainstalowałam 2 kasy fiskalne. Z faktur za kasy fiskalne odliczyłam tylko VAT naliczony, nie wiedziałam, że mogłam skorzystać z ulgi w VAT na te kasy. Kasy z uwagi na ich cenę zaliczyłam do wyposażenia i w koszty. W lipcu 2012 r. otworzyłam następny punkt handlowy i zakupiłam kolejne 2 kasy fiskalne, również nie skorzystałam z ulgi.
Czy istnieje sposób, abym mogła skorzystać z tej ulgi, na jakiej zasadzie i z których kas?
Odpowiedź
Nabywając kolejne kasy podatniczka nie może skorzystać z ulgi na zakup kasy. Skoro w przeszłości podatniczka nie wykorzystała ulgi jedynym sposobem jej realizacji jest korekta deklaracji VAT za ówczesny okres rozliczeniowy.
Uzasadnienie
Zgodnie z dyspozycją przepisu art. 111 ust. 4 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) – dalej u.p.t.u., podatnicy, którzy rozpoczną ewidencjonowanie obrotu i kwot podatku należnego w obowiązujących terminach, mogą odliczyć od tego podatku kwotę wydatkowaną na zakup każdej z kas rejestrujących zgłoszonych na dzień rozpoczęcia (powstania obowiązku) ewidencjonowania w wysokości 90 proc. jej ceny zakupu (bez podatku), nie więcej jednak niż 700 zł. Z kolei W przypadku, gdy podatnik rozpoczął ewidencjonowanie obrotu w obowiązujących terminach i wykonuje wyłącznie czynności zwolnione od podatku lub jest podatnikiem zwolnionym od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 lub 9 u.p.t.u., urząd skarbowy dokonuje zwrotu kwoty określonej w art. 111 ust. 4 u.p.t.u. na rachunek bankowy podatnika w banku mającym siedzibę na terytorium kraju lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem, w terminie do 25. dnia od daty złożenia wniosku przez podatnika.
Zatem w pierwszej kolejności podkreślić trzeba, że prawo do ulgi przysługuje wyłącznie przy nabyciu pierwszych kas tych, które zostały zgłoszone w związku z powstaniem obowiązku rejestracji w kasie a nie przy zakupie kolejnych kas – w tym przy rozpoczęciu rejestracji w nowym punkcie sprzedaży. Skoro w przeszłości, przy powstaniu obowiązku rejestracji sprzedaży w kasie, podatniczka nie wykorzystała ulgi jedynym sposobem jej realizacji jest korekta deklaracji VAT za ówczesny okres rozliczeniowy (okres, w którym kasy zostały zakupione, a spełnione były warunki do skorzystania z ulgi).
Uwagi
Według przepisu § 3 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z 27 grudnia 2010 r. w sprawie odliczania i zwrotu kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujących (tekst jedn.: Dz. U. z 2013 r. poz. 163), odliczenie może być dokonane w deklaracji podatkowej dla podatku od towarów i usług za okres rozliczeniowy, w którym rozpoczęto ewidencjonowanie obrotu i kwot podatku należnego, lub za okresy następujące po tym okresie rozliczeniowym. Istotnie prawodawca nie wskazuje za jakie kolejne okresy może być dokonane odliczenie. Uważam, że wobec braku takiej informacji, a przy jednoczesnym zastosowaniu "odliczenia" (jak przy podatku naliczonym), zasadnym jest odpowiednie zastosowanie zasad rozliczania właściwych właśnie dla podatku naliczonego (jak w art. 86 ust. 10 i 11 u.p.t.u.). W konsekwencji, przy braku rozliczenia w takich terminach, owszem, podatnik może skorzystać z ulgi w okresie pięciu lat, ale w trybie art. 86 ust. 13 u.p.t.u. Rozumiem wątpliwości Czytelnika i stanowisko innych autorów, ale przy literalnym zastosowaniu przepisu wykonawczego, a z pominięciem zasad art. 86 u.p.t.u. nie odnalazłby uzasadnienia dla ograniczenia się okresem pięcioletnim dla rozliczenia - rozumiem, że czerpią oni taki termin odnoszący się do ordynacyjnego okresu przedawnienia, ale brak jest tutaj podstaw by bezpośrednio zastosować takie regulacje, bo de facto przy takiej wykładni nie ma co się przedawnić. Stąd właśnie uważam, że zasadną jest zaprezentowana przeze mnie wykładnia.