Spółka jawna budowała w 2010 r. budynek w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Znany jest koszt wytworzenia tego budynku (środka trwałego) - wynosi on 1.300.000 zł. W wyniku podjętych czynności przez wspólników, którymi są współmałżonkowie, mający na celu uregulowanie spraw własności gruntu, na którym wybudowano budynek, sporządzony został akt notarialny (w 2010 r.). W akcie tym współmałżonkowie wnoszą do spółki jawnej własność wybudowanego budynku wraz z gruntem i określona jest wartość łączna na kwotę 1.700.000 zł. Z innych dokumentów zakupu działki (sprzed 5 lat) wynika, że grunt zakupiono za kwotę 200.000 zł.
Jaką wartość budynku i gruntu przyjąć w spółce jawnej do celów amortyzacji podatkowej?
Stosownie do postanowień art. 22g ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.) - dalej u.p.d.o.f., za wartość początkową środków trwałych w razie ich wytworzenia we własnym zakresie, uważa się koszt wytworzenia.
W mojej ocenie czynność sporządzenia aktu notarialnego na okoliczność przeniesienia prawa własności gruntu z majątku osobistego małżonków, do majątku spółki jawnej nie będzie miała wpływu na ustalenie wartości początkowej budynku podlegającej amortyzacji podatkowej. Z treści pytania wynika, że przed momentem sporządzenia aktu notarialnego to spółka jawna, niebędąc formalnym właścicielem gruntu, ale zakładam, że posiadając tytuł do jego użytkowania (np. umowa użyczenia, umowa najmu), wybudowała budynek w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej. Tym samym, wartość niniejszego środka trwałego należy określić zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.f. z uwzględnieniem postanowień art. 22g ust. 7. Norma ta stanowi, iż wartość początkową inwestycji w obcych środkach trwałych oraz budynków i budowli wybudowanych na obcym gruncie ustala się, stosując odpowiednio przepisy ust. 3-5 niniejszego artykułu, które to zawierają szczegółowe wytyczne do prawidłowego określenia kosztu wytworzenia.
Jaką wartość budynku i gruntu przyjąć w spółce jawnej do celów amortyzacji podatkowej?
Stosownie do postanowień art. 22g ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.) - dalej u.p.d.o.f., za wartość początkową środków trwałych w razie ich wytworzenia we własnym zakresie, uważa się koszt wytworzenia.
W mojej ocenie czynność sporządzenia aktu notarialnego na okoliczność przeniesienia prawa własności gruntu z majątku osobistego małżonków, do majątku spółki jawnej nie będzie miała wpływu na ustalenie wartości początkowej budynku podlegającej amortyzacji podatkowej. Z treści pytania wynika, że przed momentem sporządzenia aktu notarialnego to spółka jawna, niebędąc formalnym właścicielem gruntu, ale zakładam, że posiadając tytuł do jego użytkowania (np. umowa użyczenia, umowa najmu), wybudowała budynek w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej. Tym samym, wartość niniejszego środka trwałego należy określić zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.f. z uwzględnieniem postanowień art. 22g ust. 7. Norma ta stanowi, iż wartość początkową inwestycji w obcych środkach trwałych oraz budynków i budowli wybudowanych na obcym gruncie ustala się, stosując odpowiednio przepisy ust. 3-5 niniejszego artykułu, które to zawierają szczegółowe wytyczne do prawidłowego określenia kosztu wytworzenia.