Czy spółka z. o.o., która otrzymała aportem środek trwały od gminy (będącej w 100% właścicielem) powinna zapłacić podatek od czynności cywilnoprawnych?
Czynność ta podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych. Nie jest ona zwolniona od tego podatku. Podatek od czynności cywilnoprawnych jednak faktycznie nie wystąpi. Podstawa opodatkowania będzie w tym przypadku wynosić "0", a zatem należny podatek również wyniesie "0".

Zakładam, że pisząc Państwo o byciu w 100% właścicielem, macie Państwo na myśli, że gmina (wnosząca aport do spółki z o.o.) ma 100% udziałów tejże spółki (komunalnej).

Wniesienie aportu do spółki kapitałowej co do zasady podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Sytuacja taka jest bowiem uważana za zmianę umowy spółki. Zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2007 r. Nr 68, poz. 450 z późn. zm.) - dalej u.p.c.c., w przypadku spółki kapitałowej za zmianę umowy uważa się wniesienie lub podwyższenie wniesionego do spółki wkładu, którego wartość powoduje podwyższenie kapitału zakładowego, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika (akcjonariusza) oraz dopłaty.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 pkt 4 u.p.c.c. od podatku zwalnia się jednostki samorządu terytorialnego.
Jednostki samorządu terytorialnego to gmina, powiat oraz województwo samorządowe.

Przepisy ustawy z dnia 20 grudnia 1996 r. o gospodarce komunalnej (Dz. U. z 1997 r. Nr 9, poz. 43 z późn. zm.) - dalej u.g.k., stanowią, że gospodarka komunalna może być prowadzona przez jednostki samorządu terytorialnego w szczególności w formach: zakładu budżetowego lub spółek prawa handlowego. Przepis art. 9 u.g.k. precyzuje, że jednostki samorządu terytorialnego mogą tworzyć spółki z ograniczoną odpowiedzialnością lub spółki akcyjne, a także mogą przystępować do takich spółek.

W art. 1a u.g.k. podkreśla się, że ilekroć jest mowa o jednostkach samorządu terytorialnego - należy przez to rozumieć:
a) gminę w znaczeniu ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie terytorialnym (Dz. U. z 1996 r. Nr 13, poz. 74, Nr 58, poz. 261, Nr 106, poz. 496 i Nr 132, poz. 622 oraz z 1997 r. Nr 9, poz. 43, Nr 106, poz. 679, Nr 107, poz. 686, Nr 113, poz. 734 i Nr 123, poz. 775) lub
b) powiat w znaczeniu ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. Nr 91, poz. 578) lub
c) województwo w znaczeniu ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie województwa (Dz. U. Nr 91, poz. 576).

Spółka prawa handlowego (spółka z o.o.) utworzona przez gminę nie jest "jednostką samorządu terytorialnego". To komunalna spółka handlowa. Fakt, że jest ona własnością gminy (jedynym udziałowcem jest gmina) nie czyni z samej tej spółki "jednostki samorządu terytorialnego".
W związku z tym nie ma podstaw do zwalnia od podatku spółki prawa handlowego (np. spółki z o.o.), której jedynym udziałowcem jest gmina.

W sytuacji opisanej w pytaniu podatek jednak faktycznie nie wystąpi, gdyż podstawa opodatkowania będzie wynosić "0". Zgodnie z art. 6 ust. 9 pkt 4 u.p.c.c. od podstawy opodatkowania (w tym przypadku - wartość wkładów) odlicza się wartość wkładów do spółki lub powiększających jej majątek, przez
a) jednostki samorządu terytorialnego,
b) Skarb Państwa;

Podstawa opodatkowania w tym przypadku wyniesie "0" (wartość wkładu do spółki minus wartość wkładu). Faktycznie podatek od czynności cywilnoprawnych nie wystąpi.