Jak prawidłowo zaliczyć w koszty prowadzonej działalności zakup węgla?

Przedsiębiorca w styczniu 2012 r. rozpoczął inwestycję polegającą na budowie nieruchomości przeznaczonej na prowadzenie działalności gospodarczej. W grudniu zakupił węgiel do ogrzania budynku który został zaliczony do nakładów inwestycyjnych i będzie zaliczany w koszty poprzez odpisy amortyzacyjne. W czerwcu 2013 r. przedsiębiorca rozpoczął prowadzenie działalności świadcząc usługi. W sierpniu 2013 r. zakupił ponownie węgiel do ogrzania budynku pomieszczenia gdzie przebywają klienci, jednakże tym razem zaliczył go do kosztów pośrednich działalności i ujął w kosztach działalności bieżącej jako związane pośrednio z kosztami uzyskania przychodów. Ponieważ węgiel nie jest materiałem podstawowym oraz nie jest materiałem pomocniczym w świadczeniu usługi nie został objęty spisem z natury na koniec roku.

Pytanie:
Czy przedsiębiorca poprawnie ujął w sierpniu 2013 r. w kosztach bieżącej działalności zakup węgla, czy może powinien zakwalifikować wydatek do kosztów inwestycyjnych, gdyż inwestycja jest niezakończona?

Odpowiedź:
Postępowanie przedsiębiorcy było według mnie prawidłowe.
Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów, między innymi, wydatków na wytworzenie we własnym zakresie środków trwałych (zob. art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm. - dalej u.p.d.o.f.). Wydatki takie powiększają wartość początkową wytwarzanych środków trwałych (zob. art. 22g ust. 1 pkt 2 oraz art. 22g ust. 4 u.p.d.o.f.), a w konsekwencji rozliczane są w kosztach uzyskania przychodów pośrednio, poprzez odpisy amortyzacyjne.
Wydatkami na wytworzenie środków trwałych są, między innymi, wydatki na ogrzanie wytwarzanych środków trwałych. A zatem nabywając w grudniu 2012 r. węgiel na ogrzanie wytwarzanego budynku przedsiębiorca prawidłowo postąpił powiększając o poniesiony wydatek wartość początkową tego budynku.

Inaczej miała się rzecz w sierpniu 2013 r., gdyż w tym przypadku węgiel nie został nabyty w celu ogrzania budynku w związku z jego budową, lecz w celu ogrzania części pomieszczeń w nieukończonym budynku w związku z rozpoczęciem prowadzenia w nim działalności. W tej sytuacji koszt zakupu węgla nie był kosztem wytworzenia tego budynku, lecz "zwykłym" kosztem pośrednio związanym z przychodami osiąganymi przez podatnika. A zatem uważam, że również w 2013 r. podatnik postąpił prawidłowo, tj. o wydatek na zakup węgla nie powiększył wartości początkowej budynku, lecz wydatek ten zaliczył bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów.