Skarbówka uznaje zbiorowe certyfikaty rezydencji

Polskie spółki mogą przy wypłatach do zagranicznych kontrahentów zastosować – jako płatnik - preferencje podatkowe na podstawie zbiorczych certyfikatów rezydencji – potwierdza dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej. To duże ułatwienie, ponieważ w przypadku wypłat do zagranicznych spółek osobowych nie trzeba już zdobywać odrębnych certyfikatów od każdego ze wspólników.

Najnowsze stanowisko dyrektora KIS to dobra wiadomość dla polskich podmiotów, które dotychczas musiały zdobywać dziesiątki lub setki certyfikatów rezydencji. Chodzi np. o sytuację, w której spółka wypłaca np. dywidendy czy odsetki na rzecz spółki zagranicznej, która sama nie jest podatnikiem, ale podatek dochodowy rozliczają jej wspólnicy.

Czytaj komentarz praktyczny w LEX: Krywan Tomasz, Strzelec Dariusz, Nieograniczony i ograniczony obowiązek podatkowy>

Czy trzeba zbierać certyfikaty od każdego wspólnika

W interpretacji z 20 maja (nr 0113-KDIPT2-3.4011.282.2025.1.NM) dyrektor KIS rozpatrywał pytanie polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, należącej do międzynarodowej grupy kapitałowej. Jedynym udziałowcem spółki jest spółka utworzona zgodnie z prawem Stanów Zjednoczonych Ameryki, która jest podmiotem transparentnym podatkowo. Oznacza to, iż spółka matka nie jest podatnikiem podatku dochodowego w USA, ale jej dochody podlegają opodatkowaniu na poziomie wspólników (podobnie jak w przypadku spółek osobowych). Wspólnikami tymi są osoby fizyczne (rezydenci podatkowi USA), trusty należące do osób fizycznych oraz inne podmioty transparentne podatkowo, np. spółki LLC.

Polska spółka miała wątpliwości, jak rozliczyć odsetki od pożyczek zaciągniętych od innego podmiotu z grupy, także mającego siedzibę w USA. Jedynym udziałowcem pożyczkodawcy jest spółka matka, więc podatnikami od dochodów uzyskiwanych przez pożyczkodawcę są osoby fizyczne będące wspólnikami spółki matki. Ustalenia te zostały potwierdzone poprzez uzyskanie kopii zbiorczego certyfikatu rezydencji wystawionego przez władze podatkowe USA na rzecz spółki matki. Certyfikat ten wskazuje wszystkich wspólników będących podatnikami podatku dochodowego oraz poświadcza, że wymienione osoby fizyczne (lub trusty należące do osób fizycznych) były rezydentami podatkowymi USA w 2023 r.

Polska spółka zastosowała przy wypłacie odsetek zwolnienie z podatku na podstawie art. 12 ust. 1 polsko-amerykańskiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Wystąpiła o interpretację, by upewnić się, że zbiorczy certyfikat potwierdza rezydencję podatkową wskazanych w nim wspólników, a w konsekwencji prawo do zastosowania stawki lub zwolnienia na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Co do zasady przy wypłacie odsetek polska spółka powinna jako płatnik pobrać 20 proc. Może jednak na podstawie właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zastosować niższą stawkę lub zwolnienie pod warunkiem udokumentowania miejsca zamieszkania podatnika uzyskanym od niego certyfikatem rezydencji.

Zobacz także poradnik w LEX: Jamroży Marcin, Klemens Dominik, Stosowanie certyfikatu rezydencji na przykładach>

Dyrektor KIS zgodził się, że zbiorczy certyfikat rezydencji spełnia wymogi wskazane w art. 5a pkt 21 ustawy o PIT określonych dla tego typu dokumentów. Tym samym pozwala na zastosowanie zwolnienia wynikającego z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania w stosunku do dokonanej wypłaty odsetek oraz do odsetek, które spółka będzie w przyszłości wypłacać.  

Pozytywną interpretację dyrektor KIS wydał również 16 października 2025 r. (nr 0114-KDIP3-2.4011.675.2024.2.JK2) w sprawie spółki komandytowej, która wypłaca zagranicznym podmiotom wynagrodzenia z tytułu usług niematerialnych oraz odsetki od pożyczek. Potwierdził, że zbiorowe certyfikaty rezydencji, wskazujące rezydencję podatkową wspólników podmiotu transparentnego, uprawniają spółkę (jako płatnika podatku u źródła) do zastosowania preferencji podatkowych.

Czytaj także komentarz praktyczny w LEX: Krywan Tomasz, Strzelec Dariusz, Opodatkowanie dywidend na poziomie wspólników spółki kapitałowej>

Stanowisko fiskusa korzystne dla podatników

- Należy zgodzić się z interpretacjami dyrektora KIS. To bardzo korzystne stanowisko, ograniczające formalności, która ułatwi podatnikom skorzystanie z ulg i zwolnień przy wypłatach do zagranicznych kontrahentów. Aby płatnik mógł zastosować preferencyjną stawkę lub zwolnienie z podatku u źródła, konieczne jest m.in. udokumentowanie siedziby podatnika uzyskanym od niego certyfikatem rezydencji. W praktyce spełnienie tego wymogu może sprawiać wiele problemów, zwłaszcza jeśli płatność dotyczy podmiotów, w których podatnikami są poszczególni wspólnicy i polski płatnik musi uzyskać certyfikat rezydencji od każdego z nich. Tymczasem dla wielu z tych osób wymóg przedstawienia certyfikatu jest niezrozumiałym utrudnieniem, niejednokrotnie odsuwanym w czasie, co wydłuża czas rozliczenia. Zdarza się też, że nie przedstawiają odpowiedniego dokumentu, wydanego przez władze podatkowego danego kraju, ale inne zaświadczenie niespełniające wymogów certyfikatu rezydencji. Możliwość uzyskania zbiorowego certyfikatu rezydencji, uwzględniającego wszystkich wspólników danej spółki, pomoże wyeliminować te problemy – mówi Anna Nowakowska, doradca podatkowy w kancelarii Chojnacka & Łagowski Doradcy Podatkowi.

Również Piotr Prokocki, doradca podatkowy i radca prawny, szef praktyki podatkowej w kancelarii Penteris, zaznacza, że stanowisko dyrektora KIS zasługuje na uznanie jako praktyczne i rozsądne podejście do problemu, który nie został wyraźnie uregulowany w przepisach ustawowych. Jednocześnie rozwiązanie to pozostaje w zgodzie z przepisami ustaw o PIT i CIT. 

- Stanowisko dyrektora KIS wpisuje się w utrwaloną linię interpretacyjną dotyczącą zbiorczych certyfikatów rezydencji podatkowej. Płatności dokonywane na rzecz podmiotów transparentnych podatkowo, cechujących się rozproszoną strukturą wspólników (beneficjentów), generują istotne trudności w zakresie podatku u źródła. Konieczne jest bowiem zweryfikowanie rezydencji każdego z nich oraz zastosowanie odpowiedniej stawki podatkowej lub zwolnienia proporcjonalnie do przysługującej im części płatności. Stanowisko prezentowane przez dyrektora KIS znacząco upraszcza ten proces, zwłaszcza w przypadku podmiotów, których większość udziałowców posiada jednolitą rezydencję podatkową. Możliwość korzystania ze zbiorczego certyfikatu rezydencji, wydawanego przez niektóre jurysdykcje, pozwala wyeliminować konieczność pozyskiwania indywidualnych certyfikatów od każdego z beneficjentów. Takie rozwiązanie w wielu przypadkach byłoby wręcz nieosiągalne — na przykład przy płatnościach na rzecz dużych kancelarii zagranicznych, gdzie konieczne byłoby zgromadzenie kilkudziesięciu certyfikatów - mówi Piotr Prokocki.

Czytaj również: Amortyzacja lokali mieszkalnych – podatnicy wygrywają z fiskusem

Czytaj także pytanie w LEX: Czy można zastosować obniżoną stawkę podatku u źródła, jeśli nie uzyskano certyfikatów rezydencji partnerów zagranicznej spółki osobowej?​>

-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Linki w tekście artykułu mogą odsyłać bezpośrednio do odpowiednich dokumentów w programie LEX. Aby móc przeglądać te dokumenty, konieczne jest zalogowanie się do programu. Dostęp do treści dokumentów w programie LEX jest zależny od posiadanych licencji.