Pytanie pochodzi z publikacji Vademecum Głównego Księgowego

Prowadzimy firmę produkcyjną (spółka jawna) i organizujemy usługi transportu swoich produktów na terenie całej UE. Po wykonaniu usługi wystawiamy faktury za transport na podstawie szacunkowo wyliczonej ilości przejechanych kilometrów. Natomiast po otrzymaniu faktur z firm transportowych i zestawieniu poniesionych kosztów wystawiane są faktury korygujące zwiększające wartość wykonanej usługi.

W jakim okresie powinno nastąpić zwiększenie przychodu po wprowadzeniu nowego przepisu dotyczącego korekty przychodów od dnia 1 stycznia 2016 r.?

Czy w takim przypadku należy zwiększyć przychód podatkowy w okresie kiedy została wystawiona faktura korygująca?

Odpowiedź:

Korekty przychodów, o których mowa, należy uwzględniać w miesiącach wystawiania faktur korygujących.

Uzasadnienie:

Z dniem 1 stycznia 2016 r. dodany został art. 14 ust. 1m ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) – dalej u.p.d.o.f., który stanowi, że jeżeli korekta przychodu nie jest spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką, korekty dokonuje się poprzez zmniejszenie lub zwiększenie przychodów osiągniętych w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca lub, w przypadku braku faktury, inny dokument potwierdzający przyczyny korekty. W pozostałym zakresie (tj. w zakresie w jakim korekty przychodów nie są spowodowane błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką) przychody korygowane są w dacie ich uzyskania, czyli wstecznie.

Mając to na uwadze zauważyć pragnę, że w przedstawionej sytuacji korekty przychodów nie są wynikiem błędów rachunkowych ani innych oczywistych omyłek, lecz wynikają z wstępnego (szacunkowego) charakteru ustalenia wynagrodzenia za wykonywane usługi. A zatem do korygowania tych przychodów ma zastosowanie art. 14 ust. 1m u.p.d.o.f., co oznacza, że korekty przychodów, o których mowa, należy uwzględniać w miesiącach wystawiania faktur korygujących.

Tomasz Krywan, autor współpracuje z publikacją Vademecum Głównego Księgowego

Odpowiedzi udzielono 12.02.2016 r.