VAT: odliczenie możliwe dopiero po skorygowaniu danych przez organ celny

Skoro importer nie ma możliwości samodzielnego skorygowania błędnych danych zawartych na dokumencie SAD, odliczenie VAT możliwe będzie dopiero po skorygowaniu błędnych danych przez organ celny - wyjaśnia ekspert Vademecum Głównego Księgowego.

Pytanie

Czy możliwe jest odliczenie podatku VAT naliczonego z dokumentu SAD wystawionego na błędnego odbiorcę?

Sprawa dotyczy odliczenia podatku VAT naliczonego z dokumentu SAD wystawionego na błędnego odbiorcę. W treści SAD wymieniona została faktura na właściwego odbiorcę i całe rozliczenie kwotowe SAD dotyczy prawidłowych kwot zawartych w wymienionej na SAD fakturze na właściwego odbiorcę. Kwota należności podatkowo-celnych została zapłacona przez właściwego odbiorcę. Sytuacja miała miejsce w sierpniu. Podatek za sierpień został rozliczony i zapłacony 25.09.2017 r., gdzie został pomniejszony o VAT naliczony zawarty w tym SAD-zie. Obecnie wypatrzyliśmy, że SAD jest wystawiony na niewłaściwego odbiorcę, inna nazwa i NIP. Zgłosiliśmy błąd agencji celnej i czekamy na decyzję z urzędu celnego odnośnie danych odbiorcy, gdyż pozostałe dane ujęte na SAD są prawidłowe, dotyczą naszej firmy.

Czy mieliśmy prawo odliczyć podatek VAT w miesiącu sierpniu, na podstawie otrzymanego SAD-u (zapłata należności podatkowo-celnych również została uiszczona w sierpniu)?

Czy prawo odliczenia VAT nabywamy dopiero w momencie decyzji zmieniającej tylko i wyłącznie dane odbiorcy i nr upoważnienia, które agencja wymienia na SAD-zie przywołując innego odbiorcę? Należności podatkowo-celne oraz nr faktury, na podstawie której towar został dopuszczony do obrotu nie ulegnie zmianie.

Czy też mieliśmy prawo odliczyć podatku VAT za miesiąc sierpień z tak wystawionego dokumentu SAD?

Odpowiedź

Moim zdaniem odliczenie VAT możliwe będzie dopiero po skorygowaniu błędnych danych odbiorcy zawartych w dokumencie SAD przez organ celny.

Uzasadnienie

Na podstawie art. 86 ust. 1 i ust. 2 pkt 2 lit. a ustawy z 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2017 r. poz. 1221) - dalej u.p.t.u. - w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 u.p.t.u., co do zasady, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Kwotę podatku naliczonego stanowi - w przypadku importu towarów - kwota podatku wynikająca z otrzymanego dokumentu celnego.

Zgodnie z art. 86 ust. 10 i ust. 10b pkt 1 u.p.t.u, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do importowanych przez podatnika towarów powstał obowiązek podatkowy, jednak nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał dokument celny.
Zatem o prawie i terminie odliczenia VAT z tytułu importu towarów decyduje termin otrzymania dokumentu celnego, oraz termin powstania obowiązku podatkowego z tytułu importu towarów. Z kolei kwotę podatku naliczonego kwota podatku wynikająca z otrzymanego dokumentu celnego.

Należy mieć jednak na uwadze wyłączenia z prawa do odliczenia VAT, w tym art. 88 ust 3a pkt 4 lit. a u.p.t.u. stanowiący, że nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego dokumenty celne w przypadku gdy dokumenty celne stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane - w części dotyczącej tych czynności.
W sytuacji opisanej w pytaniu podatnik posiada dokument celny potwierdzający import towarów przez inny podmiot, a więc potwierdzający czynność, która nie została dokonana.
Nie chodzi przy tym o potwierdzenie samej czynności importu towarów, lecz o potwierdzenie importu towarów przez podmiot, który tej czynności nie dokonał.

Moim zdaniem, skoro importer nie ma możliwości samodzielnego skorygowania błędnych danych zawartych na dokumencie SAD (noty korygujące, o których mowa w art. 106k u.p.t.u., dotyczą wyłącznie faktur, a nie dokumentów celnych), odliczenie VAT możliwe będzie dopiero po skorygowaniu błędnych danych przez organ celny.

Więcej informacji i narzędzi znajdziesz w programie Vademecum Głównego Księgowego Bądź na bieżąco ze zmianami prawnymi i korzystaj z aktualnych materiałów